現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及改進(jìn)措施

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的財(cái)務(wù)環(huán)境受整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在信息完整性，信息的時(shí)效性以及模式等諸多方面存在著缺陷，因此針對(duì)性地改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足各方面的需要已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；缺陷；改進(jìn)措施

一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向歷史而非未來，這個(gè)缺陷是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征所決定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從數(shù)據(jù)處理開始，數(shù)據(jù)來自企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的交易和事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)這些歷史數(shù)據(jù)的報(bào)告，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必然是后顧有余，前瞻不足。從FASB的會(huì)計(jì)要素定義，如對(duì)最重要的要素一資產(chǎn)定義為某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，就可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，從而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式被稱為是一種向后看(腸oking→ha汰)或回顧型模式。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不足眾所周知，當(dāng)今世界正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種以現(xiàn)代科技知識(shí)為基礎(chǔ)，以信息產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)類型。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的快速更新與膨脹源于科技、制度、管理等的不斷創(chuàng)新，而持續(xù)創(chuàng)新使產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)加劇。這無疑加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，為了降低決策風(fēng)險(xiǎn)，外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。而目前的定期(年度、中期，季度)財(cái)務(wù)報(bào)告體系顯然已不能滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求了，他們要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供“實(shí)時(shí)”而不是“過時(shí)”的會(huì)計(jì)信息，這也使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息在與其他“信息源”的競爭中逐漸失去了優(yōu)勢(shì)。

3.現(xiàn)行對(duì)務(wù)報(bào)告包含的信息不完整。盡管完整性這個(gè)概念是隨環(huán)境的改變而動(dòng)態(tài)演變的，但不可否認(rèn)這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下面臨的重大挑戰(zhàn)。目前以交易為基礎(chǔ)而非以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式，必然會(huì)拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無聯(lián)系但是卻十分重要的期間價(jià)值變化，使得投資者無法認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因。從而使得諸如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起關(guān)鍵性作用的項(xiàng)目被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，未能得到真實(shí)而公允地反映，由此造成企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值的巨大背離，更嚴(yán)重的將誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的決策。同時(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響和企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也長期沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中得以反映。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告過于格式化。借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了不同使用者之間信息需求的差別。就使用者而言，有的習(xí)慣利用綜合信息，有的習(xí)慣利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此我們應(yīng)妥善解決這類信息使用上的差異。同時(shí)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，這種固定格式、固定項(xiàng)目以及固定的填列方法，使一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置反映，例如目前會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，這些價(jià)值就無法確認(rèn)，一些應(yīng)該披露的重要信息也就被“省略”掉了。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者需求的矛盾。盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者(特別是投資人)卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量兩個(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。

二、完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的有效措施

1.改變財(cái)務(wù)報(bào)告形式，滿足不同信息使用者的需求

由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不斷增多，為滿足不同信息需求者的需要應(yīng)改變現(xiàn)行報(bào)告的通用格式形式。由于企業(yè)的類型不一樣，所選擇的會(huì)計(jì)科目不一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目有區(qū)別，現(xiàn)行報(bào)告的通用格式包括的內(nèi)容多，對(duì)有些企業(yè)是沒有用的信息，也要列示。為此，應(yīng)對(duì)不同的企業(yè)選擇不同的報(bào)告格式，對(duì)相同類型的企業(yè)在固定格式基礎(chǔ)上增加靈活披露的地方。

2.拓展信息披露的內(nèi)容

首先，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要披露財(cái)務(wù)信息，而且還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要披露定量信息，而且還要披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息。同時(shí)要適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如知識(shí)資本、人力資源，社會(huì)責(zé)任等的披露。

其次，增加對(duì)企業(yè)全面收益信息的披露。企業(yè)披露全面收益有利于更全面更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的收益狀況，有利于投資人和信貸人的決策；同時(shí)可以有效的遏制企業(yè)操縱利潤。所以全面業(yè)績報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：(1)擴(kuò)充利潤表，包括影響財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目；(2)單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤表的補(bǔ)充；(3)同所有者權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。

3.編制實(shí)時(shí)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下，我們一方面要縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間間隔，必要時(shí)可縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告等；另一方面，實(shí)行定期報(bào)告與實(shí)時(shí)報(bào)告并存的形式，建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。使定期報(bào)告作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)，而實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。依據(jù)信息技術(shù)支持，可將審計(jì)報(bào)告存儲(chǔ)于網(wǎng)上，用戶隨時(shí)可聯(lián)機(jī)上網(wǎng)，進(jìn)入企業(yè)報(bào)告子系統(tǒng)選取自己所需信息，從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值和時(shí)效性。

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

從單一會(huì)計(jì)報(bào)告體系向多元會(huì)計(jì)報(bào)告體系轉(zhuǎn)變?cè)诒ＷC會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的基礎(chǔ)上，向注重會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性轉(zhuǎn)變；在遵循歷史成本原則基礎(chǔ)上，向報(bào)告企業(yè)現(xiàn)在及未來的經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)變；我們應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低，解決這一問題的思想就是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。實(shí)行主題型財(cái)務(wù)報(bào)告就是將所要報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)其內(nèi)容性質(zhì)劃分為一些主題，分主題進(jìn)行報(bào)告，主題之和則反映了一個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的全部內(nèi)容。對(duì)每一個(gè)主題可以給定一個(gè)固定的標(biāo)題，每個(gè)標(biāo)題下可進(jìn)一步細(xì)分小標(biāo)題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現(xiàn)出一覽表的形式，可以根據(jù)需要作進(jìn)一步的選擇。主題型財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足不同信息使用者的需要，使他們可以靈活選擇自己所需要的信息。同時(shí)，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告的格式不固定，內(nèi)容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和新情況都可以納入到財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此能夠反映有關(guān)企業(yè)更為完整的財(cái)務(wù)信息。

5.緊跟財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)展新的報(bào)告模式

目前理論界討論的十分熱烈的主要有：多欄式報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等，理論界對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測(cè)，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，研究財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、計(jì)量基礎(chǔ)、信息特征、質(zhì)量特征、主體、體系的分析入手，充分借鑒理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式：交互式按需實(shí)時(shí)報(bào)告模式。

交互式按需實(shí)時(shí)報(bào)告模式，它是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種報(bào)告。首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，而外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象。其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。最后，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元化計(jì)價(jià)模式發(fā)展，有歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將更多反映非貨幣性的信息。

三、結(jié)語

如今，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化為基本特征的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者已發(fā)生了巨大的變化，其需求極大地增加了，因此，我們根據(jù)新的環(huán)境、條件對(duì)我們現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)使其能為新的企業(yè)制度發(fā)揮更大的作用。