加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

一、應(yīng)收賬款形成的主要原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接收勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

1.在市場日益激烈的情況下，企業(yè)為了擴大銷售，提高市場占有份額，采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進行銷售，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。

2.減少庫存商品，節(jié)約庫存商品的管理費用。企業(yè)庫存商品較多時，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把庫存商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各項支出。

3.銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險

1.占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)，代表企業(yè)的債權(quán)，應(yīng)收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。(1)應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納。(2)應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅。(3)應(yīng)收賬款的管理成本(即信用調(diào)查費用、信用收集費用、賬簿記錄費用、收賬費用等)會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

3.形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤。

三、應(yīng)收賬款管理的對策

1.制定科學(xué)的信用評價體系

(1)信用標準。信用標準是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。確立合理的信用標準，應(yīng)考慮的三個因素：其一，同行競爭對手的情況。其二，企業(yè)承擔(dān)違約的能力。第三，客戶的信用程度。

(2)信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的好壞，信賴于企業(yè)的信用政策。信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策，是指在企業(yè)為對應(yīng)收賬款投資進行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范，包括信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策三部分內(nèi)容。制定收賬政策就是要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行權(quán)衡，若前者小于后者，則可取。

(3)信用方案的評估。當(dāng)應(yīng)收賬款被客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)首先分析現(xiàn)有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏然后重新對違約客戶的資信等級進行調(diào)查、評價。將信用品質(zhì)惡劣的客戶從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可先通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告。

2.建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)控制度

(1)劃分賒銷制度，審批權(quán)限，分別確定責(zé)任人的權(quán)限范圍。賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務(wù)量，確定不同的審批權(quán)限，在嚴格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強賒銷的管理以便于及時了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。

(2)強化財務(wù)部門的管理與監(jiān)督職能。按照內(nèi)部牽制原則，可在財務(wù)部下設(shè)財務(wù)監(jiān)督小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配置專職會計人員，負責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)往來賬核算和監(jiān)督，對每一筆應(yīng)收賬款都進行分析和核算，保證賬賬相符；同時，規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)的要求和操作規(guī)程，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款事前、事中、事后控制程序，使經(jīng)營活動科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

(3)建立應(yīng)收賬款回籠責(zé)任制。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的全過程，由其經(jīng)辦人終身負責(zé)到底，如出現(xiàn)死賬爛賬，并造成損失，則經(jīng)辦人不準辦理調(diào)離、提升、退休等一切手續(xù)，并按規(guī)定扣除其工資及崗位津貼，直至結(jié)清為止。對違反法律法規(guī)騙取企業(yè)財產(chǎn)的業(yè)務(wù)人員，應(yīng)追究其法律責(zé)任。

(4)定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視、檢察和內(nèi)部審計，防范因管理不嚴而出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低風(fēng)險。

3.改進應(yīng)收賬款的對賬工作

收賬款對賬工作包括兩方面內(nèi)容：一是總賬與明細賬核對，二是明細賬同客戶單位往來賬目核對。前者是賬務(wù)部門的內(nèi)部事務(wù)，后者是企業(yè)的相關(guān)事務(wù)。做好應(yīng)收賬款對賬工作，目的是保證收賬工作能順利進行。傳統(tǒng)的做法，是由財務(wù)部門負責(zé)對賬工作，銷售部門則負責(zé)收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務(wù)的頻繁，這種約定俗成的分工帶來嚴重的負面效應(yīng)，迫切要求對應(yīng)收賬款對賬工作加以改進：

(1)將企業(yè)之間對賬工作分兩個環(huán)節(jié)來完成。第一環(huán)節(jié)是營銷人員同本單位財會部門核對應(yīng)收賬款賬目；第二環(huán)節(jié)是營銷人員同客戶單位核對往來賬目，使?fàn)I銷人員成為對賬工作的主角。

(2)借鑒銀行定期對賬管理模式，由應(yīng)收賬款會計定期向營銷人員提供對賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營銷人員按其管理的客戶單位設(shè)立統(tǒng)計臺賬，對產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進行序時記錄，定期同財會部門提供的對賬單相核對。出現(xiàn)未達賬項及時向財會部門反饋，由應(yīng)收賬款會計查明原因后進行調(diào)整。保證應(yīng)收賬款明細賬同相應(yīng)的統(tǒng)計臺賬余額一致。

(3)營銷人員同客戶單位核對往來賬目。對客戶單位已入賬，我方尚未入賬的款項，查清記錄后向財會部門反饋，由應(yīng)收賬款會計查明原因后進行調(diào)整，保證統(tǒng)計臺賬余額同客戶單位往業(yè)賬目余額一致。對營銷人員難以對清的往來賬目，可由應(yīng)收賬款會計配合進行，但這是作為對賬工作中的特殊情況。

4.建立和健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度

(1)企業(yè)應(yīng)嚴格按會計制度的規(guī)定來規(guī)范核算，正確使用會計科目，及時反映每筆往來款項，以隨時掌握應(yīng)收、預(yù)付賬款的形成、回收增減變化情況，并按月與客戶核對和清理。要求制定嚴格的管理辦法，對過期的應(yīng)收預(yù)付賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)查明的情況，分清責(zé)任，責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計劃，責(zé)任到人，財務(wù)部門要跟蹤督促執(zhí)行。

(2)利用電子計算機管理財務(wù)。利用電子計算機可以輕松快捷地對數(shù)據(jù)進行分類、排序等操作，從而達到自動核銷往來賬、進行賬齡分析、查詢逾期應(yīng)收未收款等目的。

5.加強銷售合同管理，建立，完善合同臺賬制度

企業(yè)應(yīng)注重并加強銷售合同管理，按照新《合同法》的規(guī)定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構(gòu)及職責(zé)。在經(jīng)濟往來中，除能即時結(jié)清者外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時，應(yīng)盡量使用規(guī)范文本，如果使用自擬文本，內(nèi)容一定要詳細、具體、完備，尤其是對方提供的文本，一定要弄清每一款內(nèi)容的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關(guān)，對標的額較大、內(nèi)容重要的合同，要請法律顧問審查把關(guān)，由公司領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定。同時，要建立、完善合同臺賬制度，部門要有部門臺賬，公司要有總臺賬。

6.制定合理的收賬政策，采用恰當(dāng)?shù)那迩贩椒?/p>

企業(yè)對于拖欠的應(yīng)收款款，無論采用何種方式進行催收，部有利有弊，因而，企業(yè)在制定收款政策時，要權(quán)衡利弊掌握好寬嚴界限，因為如果企業(yè)制定的收款政策過寬，會導(dǎo)致逾期末付款的客戶拖延時間更長，對企業(yè)不利；如果收款政策過嚴，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，影響企業(yè)未來的銷售利潤。

對于確實難以收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)積極運用法律手段加大追索債務(wù)的力度。要求企業(yè)業(yè)務(wù)人員，強化法律意識，充分運用法律手段清理欠款，以維護企業(yè)合法權(quán)益。財務(wù)部門定期對逾期的貨款列出詳細清單，由業(yè)務(wù)部門逐筆提出處理意見，交領(lǐng)導(dǎo)分析究，以便采取措施。

7.將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評價體系

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度關(guān)注應(yīng)收款項的同收情況，時刻注意資金的周轉(zhuǎn)對企業(yè)的影響，對違規(guī)賒銷或發(fā)生的壞賬要追究當(dāng)事人的經(jīng)濟責(zé)任，對應(yīng)收賬款的催收給予必要的人、財、物支持，建立相應(yīng)的績效考核制度，將員工的業(yè)績、待遇與應(yīng)收賬款相掛鉤，避免應(yīng)收賬款的拖欠和老化。建立一套符合公司特點的績效評價與激勵約束機制，將應(yīng)收賬款管理納入企業(yè)績效評價體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及全體員工注視應(yīng)收賬款的管理。

8.建立完善的應(yīng)收帳款壞帳準備制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞帳，對于企業(yè)發(fā)生的壞帳損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計人當(dāng)期費用；如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務(wù)人的信用較好，則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準備，當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業(yè)會計制度還規(guī)定了企業(yè)在對應(yīng)收款計提壞賬準備時，不得設(shè)置秘密準備，即企業(yè)利用制度提供的選擇空間，超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的壞賬準備。另外，企業(yè)還可以通過參加商業(yè)保險的方式把企業(yè)所不能預(yù)料的損失風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險機構(gòu)，使應(yīng)收賬款的損失降至最低。