談企業(yè)如何建立健全內(nèi)部控制制度

摘要：建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代成功企業(yè)必備的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。本文就如何建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)闡述了幾方面意見。

關(guān)鍵詞：建立；企業(yè)內(nèi)部控制；制度

建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代成功企業(yè)必備的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的日益完善，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，相繼采取了一系列的措施，2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。但就目前企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的情況來(lái)看，還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。本文就如何建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)闡述了幾方面意見。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

(1)隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息。

(2)內(nèi)部管理職責(zé)不清。

(3)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

2.在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在：現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資和往來(lái)帳目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)資金管理方面有過(guò)不少教訓(xùn)，如資金分散，財(cái)務(wù)失控，資產(chǎn)流失等。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)

在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財(cái)務(wù)部門還不知道是否已實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財(cái)務(wù)部門仍須照價(jià)付款。

4.重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象

購(gòu)置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。管理上漏洞表現(xiàn)在：由于決策的失誤，造成企業(yè)的無(wú)效投資；資金管理轉(zhuǎn)移、挪用；招標(biāo)環(huán)節(jié)幕后交易；合同無(wú)原則讓利；這些問(wèn)題使得企業(yè)資產(chǎn)在不健全的制度下悄然流失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施及構(gòu)建

企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)從以下七個(gè)方面來(lái)考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。

1.不相容職務(wù)控制

一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果每一步都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能保證不相容職務(wù)相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，形成相互制衡的機(jī)制

2.人力資源政策控制

人力資源政策是不斷補(bǔ)充單位能力、提高職工素質(zhì)、保證單位計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。完整清晰的崗位職責(zé)制度，使員工明白自己職責(zé)和工作方向。建立錄用和培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞娜瞬殴芾頇C(jī)制，制定恰當(dāng)?shù)墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)，定期跟員工對(duì)話交流，并及時(shí)聽取員工的意見和建議；建立激勵(lì)機(jī)制杜絕任人唯親、排斥異己的行為發(fā)生。員工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。企業(yè)的一切制度都是靠人來(lái)執(zhí)行，不具備專業(yè)素質(zhì)的人從事內(nèi)部控制只能使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或偏離制度本身，導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。

3.預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃。從某種意義上講，預(yù)算控制也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)控制。

4.風(fēng)險(xiǎn)防范控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(2)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(3)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(4)合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

5.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制或崗位輪換制

會(huì)計(jì)委派制已在全國(guó)行政機(jī)關(guān)等單位中實(shí)行，許多地市財(cái)政局紛紛成立會(huì)計(jì)管理局，會(huì)計(jì)人員由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)管理局或上級(jí)主管部門委派，其人事管理、工資待遇、勞保福利均由委派部門負(fù)責(zé)。由于會(huì)計(jì)人員與單位之間沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，大大減少了會(huì)計(jì)人員受自身利益等因素的限制而出現(xiàn)的一些違規(guī)行為。

6.內(nèi)部報(bào)告控制

為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理政策是否得到了慣徹落實(shí)，經(jīng)營(yíng)管理存在哪些需要改進(jìn)和完善的方面，這些都需要從各個(gè)方面反饋到最高當(dāng)局，以便作出正確的判斷和決策。內(nèi)部報(bào)告實(shí)際上起著“下情上傳”的作用。

7.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合效用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)審是內(nèi)部控制最有效的手段，它在堵塞漏洞，防止差錯(cuò)和弊端，減少損失浪費(fèi)、挖掘潛力、加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面，發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善。同時(shí)，要在完善公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用，確保所有者對(duì)公司的最終控制權(quán)和董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用，從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。

為杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況，還應(yīng)定期或不定期的請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是否重視內(nèi)部控制制度；產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立；審計(jì)功能是否有覿企業(yè)能否自覺(jué)接受外部監(jiān)督等等。