淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及措施

[提要]當前企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題，直接影響了企業(yè)的正常運行。文章就企業(yè)內(nèi)部控制制度目前存在的問題進行了分析，并提出了具體的措施和建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);管理;內(nèi)部控制

[作者簡介]葉雄英(1968—)，女，江西交通職業(yè)技術(shù)學院副教授。(江西南昌330013)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)得控則強，失控則弱，無控則亂。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防止舞弊、減少損失、提高資本獲利能力具有積極的意義。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，國外先進管理經(jīng)驗的不斷引進，我國對現(xiàn)代企業(yè)管理提出了更高的要求，想要在企業(yè)發(fā)展上有所作為，就必須在內(nèi)部控制管理上不斷突破，不斷創(chuàng)新。

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)風險意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面臨更多的環(huán)境變化及更大的生存風險。企業(yè)所面臨的風險主要有市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、技術(shù)風險、聲譽風險等。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)面臨的最主要的風險是營運風險，但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領(lǐng)域，以便加強管理，然而我國企業(yè)缺乏的就是這種機制。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

當前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，主要體現(xiàn)在公司章程大多照抄《公司法》，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，缺乏實際指導意義;董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責、權(quán)、利的劃分形同虛設;公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬定，董事會只負責審批，這樣其實是政策的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司現(xiàn)有的這些運行機制使得內(nèi)部控制制度很難達到預期的目標。

3.內(nèi)部控制在執(zhí)行中失效

很多上市公司、國有企業(yè)雖然制定了比較完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應對有關(guān)部門的檢查、審計，根本不管內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，導致會計信息嚴重失真、國有資產(chǎn)流失嚴重、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

4.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制不健全

目前有很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實施，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領(lǐng)導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，在內(nèi)部稽核、評價內(nèi)部控制制度是否完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效等方面卻未能發(fā)揮應有的作用。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.加強風險評估及風險管理

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組風險等。要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領(lǐng)域，防患于未然。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。加強董事會的作用，加強監(jiān)事會的作用，發(fā)展經(jīng)理人市場，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部控制制度的有效建立及執(zhí)行。

3.加強內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，就必須對內(nèi)部控制過程施以恰當?shù)谋O(jiān)督，應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果，盡可能保證有一套完善的內(nèi)部控制制度得到很好地貫徹實施。

4.公司治理與企業(yè)管理兼容

公司治理結(jié)構(gòu)是否科學規(guī)范，直接影響到企業(yè)工作的各個方面。目前我國絕大多數(shù)公司，尤其是由原來國有企業(yè)改制而成的公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在的問題主要表現(xiàn)在股東大會、董事會和監(jiān)事會等核心機構(gòu)虛設，經(jīng)營者行為得不到監(jiān)控，導致公司內(nèi)部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內(nèi)部控制的實施與完善。比如，股東大會是由公司全體股東組成的最高權(quán)力機構(gòu)，公司董事的任免、公司章程的變更、公司的解散與合并等重大事項，都必須經(jīng)股東大會作出決議，公司重大投資計劃、公司年度財務預決算、公司利潤的分配等重大經(jīng)營管理方案，均必須經(jīng)股東大會審議批準，我國公司法中也明確規(guī)定了股東大會的職權(quán)，并規(guī)定了股東大會的類型、召集方式及次數(shù)等，然而，實際情況卻是在眾多股東中只有極少一部分愿意參加股東大會并表達自己的意愿，導致股東大會無法正常發(fā)揮作用。所以，建立完善的法人治理機構(gòu)有助于建立健全科學的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

5.建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度

貨幣資金是流動性很強的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟活動的全過程。貨幣資金的控制重點是庫存現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理，比如，利用銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來檢查和確保銀行存款的真實性和完整性等。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這個工作本應由企業(yè)出納以外的會計人員完成，而在實際工作中大多數(shù)企業(yè)是由出納編制，庫存現(xiàn)金的日常盤點工作本應在其他第三者參與盤點或監(jiān)盤中完成，而目前大多數(shù)企業(yè)是由出納人員自行完成，這些均易滋生舞弊。這就迫切要求建立和完善內(nèi)部會計控制制度，特別是建立和完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，尤其在其安全完整性、合法效益性方面，必須做到崗位分離控制、庫存限額控制、賬實盤點控制、發(fā)票收據(jù)控制、銀行對賬單控制等。

6.正確運用約束機制

控與被控是一對需要永遠協(xié)調(diào)的矛盾，控是約束、是規(guī)范、是對損失的遏制、是對舞弊的否定，市場經(jīng)濟下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，越是優(yōu)秀的企業(yè)，越是有科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度。但控制畢竟是針對人而言的，是對人行為的約束、對人權(quán)力的限制，如何協(xié)調(diào)好控制和被控制之間的矛盾關(guān)系到內(nèi)部控制的成敗。比如，對于企業(yè)法人代表，就應把握授權(quán)的“度”，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的廉潔性和效益性。授權(quán)有“度”，即對內(nèi)控制度執(zhí)行人員有“度”的同時，對不同的控制環(huán)節(jié)也要有不同的授權(quán)，這樣才能保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效運行，并對此定期檢查考核評價，去引導經(jīng)營者的行為。

7.有效實行文化控制

俗話說“一年企業(yè)靠產(chǎn)品，十年企業(yè)靠人才，百年企業(yè)靠文化”，企業(yè)文化是一種粘合劑，可以把廣大員工緊緊地團結(jié)在一起，使員工目標明確，步調(diào)一致;企業(yè)文化是一種精神，能把人們潛在的智慧誘發(fā)出來，讓員工的能力得到全面發(fā)展，充分調(diào)動和激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性;企業(yè)文化是一把道德尺，在企業(yè)行為中，哪些不該做、不能做，哪些可以做、可以發(fā)揚，員工自有尺度。因此，要以企業(yè)文化構(gòu)筑起企業(yè)員工共同的價值觀、思想信念、行為準則和道德規(guī)范，實行對企業(yè)單位內(nèi)部有效地文化控制。

[責任編輯:姚婷]