組織內(nèi)部會計控制工作路徑探析

【摘要】為了能夠與激烈競爭的市場相適應(yīng)獲得生存和發(fā)展的機會，醫(yī)院對經(jīng)濟效益重視程度的加強應(yīng)當(dāng)以社會效益的保障為前提，特別是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，新的問題還會出現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系之內(nèi)，要保證醫(yī)院的各項經(jīng)營活動能夠正常有序地進行，從而為經(jīng)營效益的提高提供保障。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制 網(wǎng)絡(luò) 醫(yī)院

內(nèi)部會計控制對于醫(yī)院的意義

會計工作的順利開展要以內(nèi)部會計控制為基礎(chǔ)，因而，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中內(nèi)部會計控制所起到的作用是至關(guān)重要的。為了保證各項工作計劃能夠順利實施，有效地監(jiān)督和評價醫(yī)療經(jīng)濟活動，醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟的大條件下必須加強對內(nèi)部會計的控制。

第一、會計信息的真實性和準確性能夠通過醫(yī)院內(nèi)部會計控制得到保證，醫(yī)院在具有強大的經(jīng)濟實力和發(fā)展?jié)摿Φ耐瑫r還要具有預(yù)防和控制各類潛在風(fēng)險發(fā)生的能力，如此才能在激烈的競爭中獲取生存的權(quán)利。作為醫(yī)院管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，在很大程度上決定著整個發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，為了能夠有效地預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，醫(yī)院必須加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，保證所提供的會計信息的有效性，從而使統(tǒng)計資料的科學(xué)性和可靠性得到提高，為制定和調(diào)整科學(xué)的政策打好堅實基礎(chǔ)。

第二、內(nèi)部控制的健全有利于提高醫(yī)院運營的有效性，通過明確分工能夠使工作效率得到很大的提高，使員工的責(zé)任心得到培養(yǎng)，再加上各個部門的通力協(xié)作，能夠使整體的作用得到充分發(fā)揮，從而有利于醫(yī)院經(jīng)濟管理目標的順利實現(xiàn)。此外，還能夠有效維護財經(jīng)紀律，使內(nèi)部營私舞弊的可能性大大降低。所以說，進行醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建是與醫(yī)院加強管理的需求相適應(yīng)的。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理和會計核算的特點

第一、醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的實時化通過醫(yī)院對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的充分利用得到了實現(xiàn)，將靜態(tài)的財務(wù)管理動態(tài)化，從而使財務(wù)管理的質(zhì)量得到了極大延伸，使會計信息的內(nèi)容和價值得到了豐富和提升。

第二、會計核算的環(huán)境在將醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)處理置于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中而產(chǎn)生了難以忽視的變化。它集中了原先由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項于某一個部門或某一個人來處理。

第三、從會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序方面看，網(wǎng)絡(luò)也使會計工作受到了很大的影響，主要表現(xiàn)在生成會計報表和會計憑證的方式，儲存會計信息的方式以及儲存媒介方面。與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制將控制重點轉(zhuǎn)移到人、機控制之上，而不僅僅是控制人。

第四、數(shù)據(jù)在不斷提高的數(shù)據(jù)庫技術(shù)下越來越集中，增加了未經(jīng)授權(quán)的人員通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽、復(fù)制、偽造，甚至銷毀醫(yī)院全部數(shù)據(jù)文件和重要數(shù)據(jù)的可能性。因而，相比手工會計系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)舞弊和犯罪的難度更大、危害也更大。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計控制面臨的新問題

在控制環(huán)境方面。傳統(tǒng)手工環(huán)境下的內(nèi)部會計控制體系在飛速發(fā)展的信息技術(shù)的影響下逐漸瓦解，被網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化所取代，并影響著醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會計控制通過計算機自動授權(quán)進行交易授權(quán)，從而在很短的時間內(nèi)擴張了會計業(yè)務(wù)所涉及的范圍，通過這一改變，虛擬形式代替實體形式成為醫(yī)院的組織單位，并開放化、網(wǎng)絡(luò)化了電算化的會計系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，醫(yī)院所面臨的最大的安全隱患是可能被篡改或截取經(jīng)濟單位內(nèi)部的會計信息。目前，各個單位的系統(tǒng)管理員都已經(jīng)意識到了醫(yī)院面臨的安全隱患，同時也在致力于內(nèi)部會計控制體系的風(fēng)險防范措施的制定，然而網(wǎng)絡(luò)中的各種病毒層出不窮，所以，醫(yī)院內(nèi)部會計控制亟待解決的問題便是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院會計信息的安全問題。

不斷加大的風(fēng)險評估難度。在傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制下，通常監(jiān)督和審查員工行為是由醫(yī)院的審計人員或者管理層以已建立的交易授權(quán)制度為依據(jù)來進行的，然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述工作都是通過計算機自動授權(quán)批準來完成，雖然能夠方便醫(yī)院的經(jīng)營活動，同時，也必須承受巨大風(fēng)險的威脅。醫(yī)院業(yè)務(wù)量隨著網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部會計控制在工作中應(yīng)用的日益增多而增大，從而專業(yè)化了職工內(nèi)部分工，改變了會計部門的員工組織結(jié)構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部會計控制工作中也產(chǎn)生了例如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員、計算機操作員等新的職位。從表面上看，職權(quán)通過增加的職能部門和職能分工而明確，然而，事實上，內(nèi)部會計控制風(fēng)險的評估難度卻由于這些部門和職位的出現(xiàn)而增大。為了明確個人的職權(quán)和責(zé)任，并使違規(guī)操作的可能性減少，醫(yī)院內(nèi)部員工都設(shè)置了與其職權(quán)范圍相對應(yīng)的及與原始的紙質(zhì)憑證相對應(yīng)的口令和密碼。醫(yī)院內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)部門都通過計算機網(wǎng)絡(luò)而相互連接起來，整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運行會由于一些惡意修改他人使用權(quán)限的行為而受到負面影響，這勢必會加大信息失真的風(fēng)險。

復(fù)雜化風(fēng)險控制活動。開放性、實時性、電子化是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計控制所呈現(xiàn)出的新特點。在轉(zhuǎn)移原始手工操作下得出的會計信息到計算機內(nèi)部的過程中，除了開展編制科目匯總表、試算余額發(fā)生額平衡檢查、核對總賬和明細賬等常規(guī)工作，還要審查和維護錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和資料，從而將原有的內(nèi)部會計控制體系的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)合“人工—程序”控制為一體的控制形式，從而使風(fēng)險控制活動的復(fù)雜性加大了。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，很難在內(nèi)部會計信息化控制系統(tǒng)中找到具體的交易處理痕跡，從而相對弱化了交易憑證所起到的風(fēng)險控制功能，這勢必會增加查找和調(diào)查問題和事故的難度。此外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要領(lǐng)導(dǎo)部門逐級簽字蓋章等環(huán)節(jié)被取消了，因而，必然會降低那些來自網(wǎng)絡(luò)的內(nèi)部會計控制信息的真實性。另外，應(yīng)用程序的順暢與否決定著醫(yī)院內(nèi)部控制運行的狀況，因而，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下嚴重依賴計算機的工作便會受這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)故障的影響，從而導(dǎo)致整個風(fēng)險控制活動的開展受到影響。

完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的措施

加強會計信息的安全控制。磁性介質(zhì)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院會計信息的主要儲藏載體，因而，醫(yī)院會計信息面臨的最大的安全隱患是信息被篡改、截取和泄露，所以，醫(yī)院內(nèi)部所有電子信息的安全性直接由系統(tǒng)的保護功能決定，同時，作為獨立經(jīng)濟實體的醫(yī)院的運行狀況也受系統(tǒng)保護功能的影響。所以，醫(yī)院必須對會計信息的安全控制采取加強措施，因為內(nèi)部會計控制的加強建立在會計信息安全控制加強的基礎(chǔ)之上。通常我們可以將以下兩個方面作為突破口：

1、使用有效的信息安全技術(shù)，計算機對會計信息系統(tǒng)中的交易進行自動授權(quán)，為此，醫(yī)院必須加強會計人員的信息安全培訓(xùn)，使會計人員的信息安全意識提高，有效防止數(shù)據(jù)被非授權(quán)用戶越權(quán)操作，信息安全性能被非法用戶竊濾，由工作疏忽導(dǎo)致的信息安全事故等問題的發(fā)生。

2、以會計電算化的要求為依據(jù)，以“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的方式為原則，通過會計電算化崗位責(zé)任制度，安全日志制度的建立、健全、實施來加強崗位責(zé)任制度的嚴格執(zhí)行，確保特定數(shù)據(jù)以特定用戶為開放對象，使會計信息資源授權(quán)制度得以建立，以定期的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、緊急恢復(fù)及災(zāi)難補救計劃的實施來加大控制信息的力度，減少因人為的錯誤操作而導(dǎo)致的系統(tǒng)物理傷害。

建立健全用戶分級授權(quán)制度。內(nèi)部會計控制的實施會因為不斷加大的內(nèi)部會計控制風(fēng)險評估的難度而導(dǎo)致種種問題的產(chǎn)生，而制度的建設(shè)是使網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下不斷加大的醫(yī)院內(nèi)部會計控制面臨的風(fēng)險評估難度得到解決的出發(fā)點。雖然用戶系統(tǒng)授權(quán)功能存在隱患，但并不是說有問題的制度就要棄之不用，相反要繼續(xù)貫徹執(zhí)行，因為它是明確員工權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)。目前醫(yī)院進行內(nèi)部會計控制體系工作的重點是使用戶分級授權(quán)制度得以健全并保證其貫徹實施，具體來講可從以下幾方面著手。首先，建立健全計算機設(shè)備管理制度，按會計崗位和工作職責(zé)劃分崗位職責(zé)，如軟件管理、審核記賬、數(shù)據(jù)分析等，這樣一方面能從物理角度保護設(shè)備的硬件功能遭到不必要的損害，另一方面也可以確保無關(guān)人員上機進行惡意操作。其次應(yīng)健全上機管理制度，在醫(yī)院的日?；顒又?，使每一次的輪流值班、上機記錄都有據(jù)可查，一旦出現(xiàn)問題，管理部門就可以根據(jù)以往的那些保存完整的操作日志追查到相應(yīng)責(zé)任人。最后，醫(yī)院為了更好地開展內(nèi)部會計控制工作，應(yīng)建立起一套完整的獎罰機制，在物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合的基礎(chǔ)上，表彰先進，以此來調(diào)動員工的積極性和參與性，吸引他們?nèi)硇耐度氲奖韭毠ぷ髦衼?，為確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整性及業(yè)務(wù)順利開展鋪平道路。

強化對會計人員的控制。市場經(jīng)濟條件下，真正處于主人翁地位并且對醫(yī)院的經(jīng)營活動有重大影響的是員工，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)該充分認識到員工的作用和力量，在以人為本思想的指導(dǎo)下，充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性，以切實行動感召全體成員為了醫(yī)院的發(fā)展而努力，只有營造出濃厚的企業(yè)文化氛圍，加強員工的內(nèi)部控制風(fēng)險防范意識，才能使各項工作順利進行。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會計從業(yè)人員應(yīng)具備兩方面的素質(zhì)，一是最基本的業(yè)務(wù)技能，只有員工掌握了基本的業(yè)務(wù)技能，才能保證其操作是符合相關(guān)規(guī)章制度的；二是最重要的道德水平，這是保證員工是否遵守制度規(guī)定的重要保證。因此，應(yīng)該從這兩方面著手強化對會計人員的控制。（作者單位：陜西中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院）