實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)用(R&D)稅收政策促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

　　摘要：為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，2006年9月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，鼓勵(lì)增加科技投入、加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整、優(yōu)化資源配置。文章通過研究開發(fā)費(fèi)用稅收政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行了一系列分析，對(duì)政策的實(shí)施效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，從而通過實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)用（R&D）稅收政策，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費(fèi)用；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅
　　
　　科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。為了促進(jìn)科技創(chuàng)新，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》，要求依靠科技進(jìn)步和創(chuàng)新，帶動(dòng)生產(chǎn)力質(zhì)的飛躍，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，2006年9月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，鼓勵(lì)增加科技投入、加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整、優(yōu)化資源配置。本文擬借助全國(guó)稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用稅收政策對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行一系列分析，對(duì)政策的實(shí)施效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，從而通過研究開發(fā)費(fèi)用（R&D）稅收政策實(shí)施促進(jìn)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
　　一、我國(guó)研究開發(fā)費(fèi)用（R&D）稅收政策演進(jìn)的回顧
　　企業(yè)R&D支出的主要目的是為了提供新產(chǎn)品和服務(wù)的知識(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)性、不可分性和溢出性的問題，導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制在研發(fā)方面投資不足。解決市場(chǎng)失靈的有效辦法之一就是政府干預(yù)，其中稅收政策作為常用的干預(yù)手段被世界各國(guó)廣泛采用。我國(guó)R&D稅收政策經(jīng)歷了順應(yīng)形勢(shì)、不斷發(fā)展的過程。
　　1996年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》，規(guī)定對(duì)國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，可計(jì)入管理費(fèi)用；國(guó)有、集體以及國(guó)有持股工業(yè)盈利企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支以外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，但超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的R&D，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的方法。為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備，測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)格在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
　　1999年3月25日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除管理。1999年9月17日，國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)規(guī)定，自2000年1月1日起，外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上（含10%）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
　　簡(jiǎn)言之，R&D投入的稅收政策主要是：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的R&D投入費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；盈利企業(yè)，R&D投入比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%）的，可再加計(jì)扣除50%（以不高于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為限）。
　　我們利用全國(guó)稅收資料調(diào)查系統(tǒng)，從中選取了2003-2005年的同戶調(diào)查樣本4268戶，并進(jìn)行了相關(guān)和回歸分析，以檢驗(yàn)近年來我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。
　　二、我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果分析
　　（一）被調(diào)查企業(yè)R&D支出總額與GDP的關(guān)系
　　2003-2005年，我國(guó)每年R&D支出總額隨GDP總量的增加呈顯著增長(zhǎng)趨勢(shì)，年均增長(zhǎng)率在20%以上，R&D占GDP總量的比重1.2%以上。這一比例大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家（2002年歐盟15個(gè)成員國(guó)家的平均水平在1.9%，OECD成員國(guó)的平均水平則達(dá)到2.26%）。我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入總量相對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體水平而言投入，強(qiáng)度還有待更大的提高。
　?。ǘ┍徽{(diào)查企業(yè)R&D投入與抵扣所得額的關(guān)系
　　以調(diào)查企業(yè)抵扣的所得額占R&D投入與抵扣額之和的比重為抵扣率，反映企業(yè)為進(jìn)行研發(fā)投入而實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠。從調(diào)查資料可以看出，在R&D投入大于0的三年同戶4268戶樣本企業(yè)中，僅有約10%的企業(yè)在稅前抵扣了所得額，抵扣率大約為11%，企業(yè)實(shí)際受惠程度有限，而且抵扣比例逐年下降。90%左右的企業(yè)，因各種原因未能抵扣所得額。
　?。ㄈ┱{(diào)查企業(yè)R&D投入與企業(yè)規(guī)模的關(guān)系
　　從調(diào)查情況可以看出，大型企業(yè)各年度R&D投入雖然不高于40%，但抵減所得稅額的比例均超過60%；中型企業(yè)的增幅最快，每年都比上年增加60%以上，但抵減的所得稅額（按33%估算）只有大型企業(yè)的一半；小型企業(yè)出現(xiàn)減少現(xiàn)象。
　　被調(diào)查企業(yè)R&D投入與企業(yè)規(guī)模有著比較密切的關(guān)系，大型企業(yè)戶均投入0.2億元左右，投入水平三年來沒有較大變化；中型企業(yè)則從2003年的戶均投入0.05億元增長(zhǎng)到2005年的0.13億元；小型企業(yè)三年來年均保持在百萬元以下。
　?。ㄋ模㏑&D投入總量與企業(yè)盈虧關(guān)系
　　R&D投入總量與企業(yè)盈虧有著較為密切的關(guān)系，虧損企業(yè)R&D投入量約占盈利企業(yè)的5%-6%，R&D投入抵扣所得額部分幾乎全部來自于盈利企業(yè)。
　　通過以上分析，R&D投入近三年來的總量特征可簡(jiǎn)單概括如下：與GDP有著非常密切的關(guān)系，近年來增長(zhǎng)速度較快；抵扣所得稅額在各類型企業(yè)中表現(xiàn)出不均衡特征，各類型中能夠加計(jì)扣除的僅有10%左右的企業(yè)，而且主要是少數(shù)大型企業(yè)，中小企業(yè)較少；受企業(yè)效益和稅收政策影響，R&D投入量與抵扣所得額主要來自盈利企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用抵扣率與當(dāng)年度利潤(rùn)總額、研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、所得稅率、減免稅額（研發(fā)費(fèi)用與抵扣額之和）的相關(guān)性進(jìn)行分析可以看出，研發(fā)費(fèi)用抵扣率與研發(fā)投入和利潤(rùn)總額，研發(fā)投入與利潤(rùn)總額均存在顯著正相關(guān)關(guān)系，表明我國(guó)研發(fā)投入的稅收政策存在正效應(yīng)，鼓勵(lì)研發(fā)投入收到了積極的政策效果。
　　三、我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的幾點(diǎn)建議
　?。ㄒ唬┘哟髮?duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的稅收支持力度
　　企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性、外溢性要求一個(gè)發(fā)展平臺(tái)，風(fēng)險(xiǎn)資本對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，OECD國(guó)家主要采取對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)進(jìn)行所得稅減免的辦法，在政府以股權(quán)資本形式支持高新技術(shù)企業(yè)方面，美國(guó)聯(lián)邦政府出資的“小企業(yè)創(chuàng)新資金”也具有借鑒作用，因此應(yīng)積極完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的稅收政策，不斷加大支持力度，采取所得稅減免等各種手段支持風(fēng)險(xiǎn)資本對(duì)我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的“孵化”功能。
　?。ǘ┙o予中小企業(yè)R&D活動(dòng)以較大幅度的優(yōu)惠
　　中小企業(yè)是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)R&D活動(dòng)非常活躍的群體，但由于資金和研發(fā)人員的限制，無論規(guī)模還是技術(shù)水平，其研發(fā)活動(dòng)與大企業(yè)相比仍有很大差距。在捷克、冰島、葡萄牙、挪威和波蘭，中小企業(yè)的R&D活動(dòng)甚至已超過大企業(yè)，給予中小企業(yè)R&D更大幅度的稅收優(yōu)惠已逐步成為世界各國(guó)稅收激勵(lì)政策的重點(diǎn)。對(duì)中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予稅收扶持，對(duì)于提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使中小企業(yè)發(fā)展壯大是十分必要的。中小企業(yè)實(shí)際稅務(wù)管理有的采用核定征收的方式，制約了對(duì)這一政策的享受力度。
　　（三）加強(qiáng)政府財(cái)政支持和稅收支持相結(jié)合
　　對(duì)一些市場(chǎng)嚴(yán)重失靈的戰(zhàn)略或關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要解決的重大技術(shù)問題，采取選擇性的政府撥款支持或貸款貼息政策，同時(shí)采取稅收減免支持。對(duì)國(guó)家技術(shù)發(fā)展優(yōu)先領(lǐng)域進(jìn)行有選擇性的重點(diǎn)支持，同時(shí)結(jié)合稅收減免政策，兼顧其他技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展的需要，采取綜合手段建立和吸納高水平的研究和開發(fā)機(jī)構(gòu)，成為能參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的技術(shù)創(chuàng)新主體。
　?。ㄋ模┘哟髮?duì)高科技人員的稅收優(yōu)惠措施
　　我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)高科技人才的收入并沒有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，尤其是對(duì)高科技人才的創(chuàng)新發(fā)明所獲收入缺乏相應(yīng)的稅收激勵(lì)，對(duì)高科技人才的技術(shù)入股、股票期權(quán)的個(gè)人所得稅征收等問題也沒有得力的稅收措施。這些問題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對(duì)人才的吸引力。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)征管，簡(jiǎn)化辦稅程序，優(yōu)化納稅服務(wù)
　　為確保符合稅收優(yōu)惠要求的企業(yè)能方便、快捷地享受優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)征管，引導(dǎo)企業(yè)積極利用稅收政策，同時(shí)簡(jiǎn)化審批程序，規(guī)定審批工作日，提高辦事效率，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、快捷的服務(wù)，積極發(fā)揮政策效果。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、蘇啟林.研究與開發(fā)稅收激勵(lì)政策的國(guó)際比較及其啟示[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)