稅務(wù)籌劃思想研究

　　摘要：稅務(wù)籌劃貫穿于納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，納稅人的具體稅務(wù)籌劃行為可以體現(xiàn)出其運(yùn)作思想，主要包括戰(zhàn)略思想、風(fēng)險(xiǎn)管理思想、契約思想以及博弈思想，在科學(xué)理念的指導(dǎo)下可以優(yōu)化稅務(wù)籌劃的效果。
　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；戰(zhàn)略；風(fēng)險(xiǎn)管理；契約；博弈
　　
　　創(chuàng)新離不開思想，思想蘊(yùn)涵著無(wú)窮的力量，正確的稅務(wù)籌劃思想，可以有效指導(dǎo)設(shè)計(jì)方案以及技術(shù)方法符合稅務(wù)籌劃原則，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，將其研究上升到思想的高度，有利于構(gòu)建完整的稅務(wù)籌劃理論框架，對(duì)實(shí)踐工作也有重要的借鑒意義。
　　我國(guó)著名財(cái)稅專家蔡昌博士指出稅務(wù)籌劃是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)模式、商務(wù)結(jié)構(gòu)及管理方式為一體的，旨在降低稅務(wù)成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)的智慧型行為。稅務(wù)籌劃作為一種“智力活動(dòng)”，主要包括戰(zhàn)略思想、風(fēng)險(xiǎn)思想、管理思想和設(shè)計(jì)思想。本文借鑒蔡昌博士的研究成果，在稅務(wù)籌劃理論的基礎(chǔ)上，現(xiàn)將比較有現(xiàn)實(shí)意義的稅務(wù)籌劃思想加以概述，總結(jié)稅務(wù)籌劃思想研究的理論支撐。
　　一、稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想——基于價(jià)值鏈理論的分析
　　邁克爾·波特認(rèn)為，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以分解為一系列互不相同但相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值增值活動(dòng)，如設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)送和管理等，這些增值活動(dòng)構(gòu)成價(jià)值鏈。一個(gè)企業(yè)只要在某一環(huán)節(jié)上具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就可以與在其他環(huán)節(jié)上具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)展開合作。
　　在現(xiàn)代公司戰(zhàn)略管理中，價(jià)值鏈的核心思想是：公司價(jià)值體現(xiàn)在價(jià)值鏈的末端，公司需要為最終顧客創(chuàng)造價(jià)值，甚至要?jiǎng)?chuàng)造高額價(jià)值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客，為公司創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃指的是納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收收益最大為目的的經(jīng)濟(jì)行為（李勛杰，2007）。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的籌資、投資和分配活動(dòng)密切相關(guān)，稅收又具有剛性特征，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面稍有不慎，就會(huì)造成企業(yè)資金短缺，引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　企業(yè)從公司戰(zhàn)略的角度出發(fā)，優(yōu)化、改善、摒棄企業(yè)價(jià)值鏈上的某一環(huán)節(jié)，所做出的各項(xiàng)投資活動(dòng)，都或多或少地受到企業(yè)稅收籌劃因素的影響。這就要求稅務(wù)籌劃者要根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，在合法的前提下，結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體謀劃，培養(yǎng)超前意識(shí)、長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)、全局意識(shí)以及權(quán)變意識(shí)，發(fā)揮出每個(gè)參與者的創(chuàng)造性，將企業(yè)的價(jià)值鏈與稅收籌劃有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。稅務(wù)籌劃是一種服務(wù)于企業(yè)管理活動(dòng)的涉稅操作，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)及戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，運(yùn)用戰(zhàn)略的思想，綜合研究企業(yè)的價(jià)值鏈戰(zhàn)略和具體的投資行為，將稅收籌劃貫穿于企業(yè)投資活動(dòng)的全過(guò)程，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的指導(dǎo)作用。
　　二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理思想——基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的分析
　　在2001年前后，一系列令人矚目的公司丑聞爆發(fā)之后，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理受到社會(huì)各界的重視和關(guān)注。2004年，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》該框架指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅幫助一個(gè)主體到達(dá)期望的目的地，還有助于避開前進(jìn)途中的隱患和意外。
　　稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。即從表面或局部的角度看，稅收政策運(yùn)用很到位，但實(shí)際上對(duì)政策的精神把握不準(zhǔn)，造成籌劃方案失敗，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。二是籌劃方案成立條件發(fā)生變化導(dǎo)致計(jì)劃中的籌劃利益消失的風(fēng)險(xiǎn)（尹建榮，2008）。隨著稅務(wù)籌劃被越來(lái)越多的企業(yè)所了解和接受，稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速發(fā)展壯大，但當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)為了節(jié)約稅收支出，而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。因此，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理思想，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高稅收籌劃成功的概率和收益。
　　稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)面臨諸多的確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此，其風(fēng)險(xiǎn)更能于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)管理技巧。企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨著政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)稅收政策法人學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律政策，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)，建立稅收信息資源庫(kù)。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
　　三、稅務(wù)籌劃的契約思想——基于企業(yè)契約理論的分析
　　企業(yè)契約理論主要是契約理論和交易費(fèi)用理論的融合下發(fā)展起來(lái)的。契約理論認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義在于承諾是神圣的，個(gè)人獨(dú)立進(jìn)入交易活動(dòng)的權(quán)利是不可侵犯的。企業(yè)契約理論認(rèn)為，企業(yè)與各方面利益關(guān)系是一個(gè)契約關(guān)系，企業(yè)是一系列契約的有機(jī)組合，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，而不是物質(zhì)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單聚合。企業(yè)在各種契約關(guān)系中處于“契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)”的地位（李大明，2008）。
　　企業(yè)契約理論之所以成為稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)之一，主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，其他稅法也是一種契約，屬于公共契約。二是公司和個(gè)利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的博弈競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系，他們之間的博弈合作是靠契約合同來(lái)維護(hù)的，這種契約合同其實(shí)是一種純粹的市場(chǎng)契約。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜（蔡昌，2003）。
　　四、稅收籌劃的博弈思想——基于合作博弈理論的分析
　　一直以來(lái)博弈論在經(jīng)濟(jì)與管理都有及其重要的運(yùn)用，其中的合作博弈（cooperative game）是指博弈的參與方在事先就收益的分配和戰(zhàn)略的選擇達(dá)成了有約束力的協(xié)議，即使這種協(xié)議不是由博弈的規(guī)則專門規(guī)定或?qū)嵤┑?。合作博弈?qiáng)調(diào)的是團(tuán)體理性，強(qiáng)調(diào)的是效率、公正、公平。合作博弈其所以能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，就是因?yàn)楹献鞑┺哪軌虍a(chǎn)生一種合作剩余。
　　合作博弈是稅務(wù)籌劃活動(dòng)中很重要的一個(gè)概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)，只要企業(yè)間有交易，就可以進(jìn)行合作；企業(yè)與客戶之間的有效合作也可以大大降低稅負(fù)；企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件，如果企業(yè)能夠主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào)，就能夠減少兩者之間的交易成本。
　　企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅人以及所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排（蓋地，2005）。企業(yè)需要樹立雙贏或多贏的理念，即博弈思想，既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，也要充分運(yùn)用與客戶和其他企業(yè)之間的合作，在遵循我國(guó)稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，發(fā)揮出稅務(wù)籌劃潛在的作用。
　　總之，稅務(wù)籌劃是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體戰(zhàn)略，充分運(yùn)用企業(yè)作為一系列契約聯(lián)結(jié)點(diǎn)這一角色，優(yōu)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他企業(yè)以及客戶合作博弈的效果，在納稅籌劃的過(guò)程中要及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況的不斷變化對(duì)方案進(jìn)行必要調(diào)整，做好相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，樹立戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、契約以及博弈的思想，對(duì)實(shí)際的技術(shù)方法及操作賦予有效的指導(dǎo)，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)及意義。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、邁克爾·波特.競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M].華夏