淺談TDABC方法與企業(yè)ERP系統(tǒng)的整合

　　摘要：由于實(shí)施傳統(tǒng)ABC法時(shí)面臨種種問題，卡普蘭和安德森創(chuàng)新出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法（TDABC）。然而TDABC的實(shí)施過程中仍然需要大量現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供的數(shù)據(jù)，單獨(dú)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在成本、觀念上的沖突，直接借用企業(yè)ERP中的數(shù)據(jù)也存在形式上的可能沖突。因此，筆者考慮可以將TDABC方法與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效的整合，從而既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算、避免了重復(fù)建設(shè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所帶來的高額成本，同時(shí)又提高了ERP系統(tǒng)的實(shí)用性。
　　關(guān)鍵詞：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法；作業(yè)成本法；ERP；流程重組
　　
　　一、引言
　　隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的日益發(fā)展，ERP日益受到企業(yè)的重視，尤其是受到生產(chǎn)型企業(yè)的重視。目前，我國企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)的實(shí)例很多，但真正成功實(shí)施的比例卻不足30%，究其原因，盡管ERP系統(tǒng)理論上更加有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置、提高企業(yè)的運(yùn)營效率、提升企業(yè)的利潤空間等等，但因?yàn)樵趯?shí)施中存在的種種問題，尤其是其提供的數(shù)據(jù)難以為經(jīng)營管理所用，從而導(dǎo)致其適用性的降低。
　　作為ERP系統(tǒng)中重要的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)中占據(jù)著重要的地位，尤其是在生產(chǎn)型企業(yè)中，如何提高會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的適用性便成了提高ERP系統(tǒng)適用性的關(guān)鍵。當(dāng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界提出作業(yè)成本法（ABC）作為分配間接成本的核算方法之后，受到了企業(yè)的追捧，但實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)實(shí)施傳統(tǒng)ABC法的時(shí)候面對(duì)的種種問題——如訪談和調(diào)查過程耗費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用；模型的數(shù)據(jù)來源主觀，模型的儲(chǔ)存處理和維護(hù)成本高；大多數(shù)ABC模型是屬于單獨(dú)的，系統(tǒng)之間是相互獨(dú)立的，無法從企業(yè)整體角度提供一個(gè)盈利性分析的機(jī)會(huì)；難以根據(jù)商業(yè)環(huán)境進(jìn)行適時(shí)更新；忽略了潛在的未使用產(chǎn)能時(shí)存在理論缺陷，從而導(dǎo)致了ABC方法在實(shí)踐中被“拋棄”?？ㄆ仗m和安德森創(chuàng)新出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法（TDABC）。該方法跳過了將資源費(fèi)用分配到作業(yè)這一步驟，而直接將產(chǎn)品成本和服務(wù)成本分配到產(chǎn)品、服務(wù)和顧客頭上，只需要估計(jì)出兩個(gè)最基本的數(shù)據(jù)：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本（cost per time unit of capacity，這個(gè)數(shù)字通?？梢杂靡粋€(gè)部門的總費(fèi)用除以員工或者機(jī)器的工作時(shí)間分鐘數(shù)得到）；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)（unit times of activities）。兩個(gè)數(shù)字相乘，就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用（cost-driver rate）。進(jìn)而可以計(jì)算出產(chǎn)品成本。
　　綜上，若能將TDABC方法與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行整合，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲得一個(gè)準(zhǔn)確的、快捷、經(jīng)濟(jì)且易于建設(shè)和維護(hù)的、易于根據(jù)外部條件變化輕易并經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行更新的戰(zhàn)略成本和利益的模型，提高企業(yè)ERP會(huì)計(jì)子系統(tǒng)進(jìn)而提高企業(yè)ERP整體的適用性。
　　二、ERP不同發(fā)展期的企業(yè)實(shí)施整合的做法
　?。ㄒ唬┨幱贓RP引入期的企業(yè)實(shí)施整合的做法
　　企業(yè)在引進(jìn)ERP系統(tǒng)時(shí)，要認(rèn)識(shí)到：ERP的實(shí)施是一種管理思想的變革，而不僅僅是一套應(yīng)用軟件，需要得到高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和推動(dòng)，盡可能選擇符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的ERP軟件，謹(jǐn)慎地選擇軟件的供應(yīng)商并于他們建立長期的合作關(guān)系，需要建立專門的項(xiàng)目小組，負(fù)責(zé)前期的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，樹立全局觀念和整體觀念，加強(qiáng)部門之間的參與和協(xié)作，幫助員工轉(zhuǎn)變思想觀念，并做好員工的培訓(xùn)等等。上述問題是企業(yè)在引進(jìn)ERP項(xiàng)目的過程中，需要認(rèn)識(shí)的基本問題，是企業(yè)成功實(shí)施ERP的基本保證。
　　ERP系統(tǒng)以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程為前提，并引入流程再造思想，即從根本上考慮和徹底設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，出去重疊多余和無效的耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置，對(duì)臃腫的機(jī)體進(jìn)行瘦身，減少不必要的環(huán)節(jié)、層次，重新進(jìn)行整合，從而確保企業(yè)有一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，這也是整個(gè)ERP項(xiàng)目實(shí)施過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。將ERP系統(tǒng)與TDABC進(jìn)行整合，也需要基于TDABC方法的處理思路，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行再造，主要應(yīng)考慮以下方面：
　　1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集
　　ERP環(huán)境下，業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)便由各業(yè)務(wù)部門的管理信心子系統(tǒng)加以收集，并按一定編碼將業(yè)務(wù)時(shí)間數(shù)據(jù)通過企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)傳遞到ERP系統(tǒng)后臺(tái)業(yè)務(wù)時(shí)間數(shù)據(jù)庫中保存。會(huì)計(jì)部門需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時(shí)，直接從后臺(tái)業(yè)務(wù)時(shí)間數(shù)據(jù)庫中調(diào)用數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。在實(shí)施TDABC的過程中，首先，需要按部門和產(chǎn)品歸集成本費(fèi)用。而這方面信息顯然存在于企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的管理信息子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員可以直接調(diào)用企業(yè)ERP中已有的數(shù)據(jù)。其次，會(huì)計(jì)人員需要計(jì)算單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本（cost per time unit of capacity，這個(gè)數(shù)字通?？梢杂靡粋€(gè)部門的總費(fèi)用除以員工或者機(jī)器的工作時(shí)間分鐘數(shù)得到）。此時(shí)，需要調(diào)用存在于人事部門的信息系統(tǒng)中關(guān)于全部工作時(shí)間的數(shù)據(jù)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員只需對(duì)其進(jìn)行必要的轉(zhuǎn)化即可。需要強(qiáng)調(diào)的是，關(guān)于人工工時(shí)，是由全部的工作時(shí)間與作效率相乘，工作效率也可以由經(jīng)理人員根據(jù)ERP中已有的人力資源管理的信息估計(jì)得到，在一定的時(shí)間內(nèi)，工作效率是不變的或者變化較小的。同樣的，機(jī)器工作時(shí)間，也可以調(diào)用生產(chǎn)部門中的關(guān)于機(jī)器有效工作時(shí)間和相關(guān)的維修記錄等數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，在企業(yè)規(guī)模一定，機(jī)器未更新?lián)Q代的情況下，機(jī)器的工作時(shí)間也是相對(duì)不變的。最后，是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)（unit times of activities）。這部分的數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的生產(chǎn)和銷售管理信息系統(tǒng)中獲得，同樣需要會(huì)計(jì)人員對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。
　　2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理
　　業(yè)務(wù)事件的信息傳遞到信息部門之后，經(jīng)過轉(zhuǎn)化就可以為會(huì)計(jì)部門核算使用。在TDABC方法下，首先，確定成本動(dòng)因率，即某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本，它等于單位時(shí)間所投入的資源能力的成本乘以作業(yè)單位時(shí)間數(shù)，編制產(chǎn)品成本動(dòng)因率分配表。其次，計(jì)算產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本分配表。最后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制記賬憑證，并登記相關(guān)賬本。
　　3、會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和更新
　　關(guān)于成本分析報(bào)告，企業(yè)根據(jù)形成的各種數(shù)據(jù)，可以對(duì)當(dāng)期實(shí)際的工作效率以及未利用的產(chǎn)能進(jìn)行分析；可以按照本期的成本動(dòng)因率作為標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)下期的成本，并將實(shí)際發(fā)生的成本與之相比較，形成預(yù)算報(bào)告、成本差異報(bào)告等管理信息。
　　關(guān)于數(shù)據(jù)更新，根據(jù)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境，需要關(guān)注各部門信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的變化，適時(shí)進(jìn)行更新。例如，新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，資源價(jià)格改變導(dǎo)致產(chǎn)能成本率的變化、作業(yè)效率的變化等。
　?。ǘ┨幱贓RP發(fā)展期和成熟期的企業(yè)實(shí)施整合的做法
　　處于ERP發(fā)展期和成熟期的企業(yè)，在進(jìn)行TDABC和ERP的整合過程中，除了要做到與處于ERP引進(jìn)期企業(yè)相同的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組之外，還應(yīng)當(dāng)注意提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而增加ERP系統(tǒng)的實(shí)用性，這就需要重視TDABC模型的更新。例如，應(yīng)當(dāng)適時(shí)關(guān)注人力資源成本、物資成本的變化，關(guān)注人工效率和機(jī)器工時(shí)的變化，另外如果出現(xiàn)了新的業(yè)務(wù)，可以根據(jù)TDABC“時(shí)間等式”的邏輯，調(diào)用處理特殊訂單業(yè)務(wù)所耗用的時(shí)間數(shù)據(jù)，加到常規(guī)業(yè)務(wù)的時(shí)間上即可。這就需要加強(qiáng)ERP各個(gè)子系統(tǒng)之間的聯(lián)系，加強(qiáng)各個(gè)部門間的協(xié)作。
　　
　　三、實(shí)施整合中所需注意的問題
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)高層管理者需要大力支持
　　企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)充分重視會(huì)計(jì)子系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)中的重要地位，將足夠的資源投入ERP系統(tǒng)和TDABC的整合之中，只有企業(yè)管理層真正重視這種整合的實(shí)施，企業(yè)的員工，尤其是會(huì)計(jì)人員才能在意識(shí)上真正做好迎接管理變革的準(zhǔn)備。
　?。ǘ┳龅接^念重建和做好相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)
　　ERP系統(tǒng)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不僅僅是扮演“記賬”的角色，也不能產(chǎn)生引入ERP后會(huì)計(jì)人員便無事可做的觀念。ERP系統(tǒng)和TDABC整合之后，會(huì)計(jì)人員的工作重心應(yīng)當(dāng)從對(duì)以往數(shù)據(jù)的計(jì)量、記錄轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒌募庸?、再加工、深加工，從而為企業(yè)管理者提供更有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以支持管理決策。同時(shí)，整合后的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)極大的利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和TDABC方法的相關(guān)知識(shí)，需要會(huì)計(jì)人員加深對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)和對(duì)TDABC的認(rèn)識(shí)，更好地扮演好企業(yè)咨詢者的角色。
　?。ㄈ┳⒁獠豢筛盍雅c其他ERP子系統(tǒng)和原有會(huì)計(jì)流程之間的聯(lián)系
　　首先，ERP系統(tǒng)是時(shí)間驅(qū)動(dòng)的，因而會(huì)計(jì)資料的取得、調(diào)用都與相關(guān)業(yè)務(wù)部門管理信息子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)相關(guān)。例如，在TDABC模型中便設(shè)計(jì)到儲(chǔ)存在各部門的總費(fèi)用，儲(chǔ)存在人事部門的人工工時(shí)、單位時(shí)間人工成本等數(shù)據(jù)，儲(chǔ)存在生產(chǎn)部門的機(jī)器工時(shí)、機(jī)器維修工時(shí)等，所以應(yīng)當(dāng)樹立全局觀念、整體觀念，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，做到全員參與。其次，原有的會(huì)計(jì)流程與新的會(huì)計(jì)流程并不是彼此對(duì)立、完全排斥的，TDABC作為一種處理間接成本分配、計(jì)算、記錄的方法，并不能完全取代其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，它是基于“流程再造”思想對(duì)ERP系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)所做的優(yōu)化和重組。
　　（四）會(huì)計(jì)組織的重建和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的更新
　　ERP環(huán)境下，會(huì)計(jì)部門所需的數(shù)據(jù)資料搜集工作是由各業(yè)務(wù)部門完成的，因?yàn)闀?huì)計(jì)部門的主要職責(zé)應(yīng)該是將會(huì)計(jì)處理所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，建立和維護(hù)TDABC模型運(yùn)行的數(shù)據(jù)，利用生成的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輔助管理決策。ERP環(huán)境下采用TDABC方法進(jìn)行核算，企業(yè)更加注重ERP系統(tǒng)的運(yùn)行效率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，TDABC方法的采用又大大提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因而應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)人員的績效與ERP會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的運(yùn)行效率掛鉤，與所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輔助決策的程度掛鉤。
　　四、總結(jié)
　　綜上所述，ERP系統(tǒng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部資源有效的管理，從而提高企業(yè)的管理水平，由于企業(yè)在實(shí)施ERP的過程中面臨的種種問題，如何提高ERP系統(tǒng)的適用性便成為支持企業(yè)經(jīng)營決策的重點(diǎn)。TDABC作為一種簡(jiǎn)便、高效的成本核算方法，其與TDABC的結(jié)合，完善了企業(yè)ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的作用，提高了ERP的適用性，使其更好地支持企業(yè)的經(jīng)營管理決策。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、Robert S Kap