上市公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

武漢常青供電公司 鮑平

一、我國上市公司內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定

1997年末，中國證券監(jiān)管委員會出臺了針對上市公司的章程指引，在章程指引中專門對內(nèi)部的審計行為進(jìn)行提出了若干規(guī)定：“公司需要實行嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，并專門配備專職的審計工作人員，來對公司內(nèi)部的財務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部的審計以及監(jiān)督?！?002年初，中國證券監(jiān)管委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，在準(zhǔn)則中規(guī)定了公司可以專門設(shè)立審計委員會，在審計委員會中，“獨立董事應(yīng)占相對多數(shù)，并擔(dān)任召集人，而在審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士”。在該準(zhǔn)則中還針對審計委員會的職責(zé)做出了一些規(guī)定，審計委員會的主要職責(zé)有五部分是：（1）對外部審計相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行聘請或更換；（2）對公司的內(nèi)部審計制度以及實施情況盡心監(jiān)督和管理；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計之間的溝通；（4）對公司發(fā)布的財務(wù)信息以及披露情況進(jìn)行監(jiān)督；（5）對公司的內(nèi)控制度提出建議和管理。

二、中國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部審計是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30余萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計隊伍，取得了一定的業(yè)績。但在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面還存在著缺陷，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計工作主動性不強(qiáng)

從國外發(fā)達(dá)國家公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展的一系列過程來看，內(nèi)部審計制度是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。我國的一些上市公司雖然是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行組建的現(xiàn)代公司，符合公司制的標(biāo)準(zhǔn)，但是在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大部分的上市公司都是經(jīng)過國企改制而成，并且很多是由國企進(jìn)行實際控股，由于這種特殊性，在內(nèi)部審計制度中不可避免的要受到原有行政體制的影響，并沒有形成真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計。因此從形式上來看，我國的上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都已經(jīng)建立起來，但是并沒有起到應(yīng)有的作用。

2、內(nèi)部審計獨立性不夠

從理論來講，內(nèi)部審計的獨立性與其直接領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)有直接關(guān)系，在公司中高層領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計，其獨立性就高于低層次領(lǐng)導(dǎo)下的審計機(jī)構(gòu)。如在董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計的獨立性就比較高，而在財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計的獨立性就比較低。在我國上市公司的內(nèi)部審計中，絕大部分實現(xiàn)了董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，但由于公司管理不夠規(guī)范等特殊原因，內(nèi)部審計的獨立性和優(yōu)越性也沒有體現(xiàn)出來。

3、重外部監(jiān)管，輕內(nèi)部控制

投資者進(jìn)行投資分析會參照被投資單位的審計報告，這就造成了外部監(jiān)管在上市公司股東和管理者心目中的重要地位。而公司的內(nèi)部審計由于其作用的發(fā)揮是滲透到公司管理的各個步驟、各個層面，其作用是長期內(nèi)部的行為，不能顯而易見的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利，因此一直不受到重視，其內(nèi)部控制體系建設(shè)也被逐漸忽視。

三、上市公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

根據(jù)以上我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，依據(jù)當(dāng)代國際內(nèi)部審計的變化情況，我國上市公司內(nèi)部審計的未來發(fā)展主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1、內(nèi)部審計將成為公司控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)

上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。由于內(nèi)部審計人員從事的是公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做而做不到，其他職能部門又難以替代的工作，因此管理層必須通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行相關(guān)有效的檢查監(jiān)督及防范預(yù)測活動。此外，內(nèi)部審計的范圍、方法的擴(kuò)展以及內(nèi)部審計在公司治理、督促受托管理責(zé)任履行中的作用的明了化，內(nèi)部審計的作用逐漸被人們所認(rèn)識，而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位的也將逐漸得到提升，最終將成為公司控制系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。

2、內(nèi)部審計與公司治理的良性互動

董事會、股東大會及監(jiān)事會難以直接獲取全面有效地履行其職責(zé)所必需的許多信息，尤其是與內(nèi)部審計有關(guān)的許多信息。而內(nèi)部審計活動可以設(shè)計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。因此，董事會及股東大會、監(jiān)事會必須依賴內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計成為董事會、股東大會及監(jiān)事會及時了解有關(guān)情況并據(jù)此采取措施促進(jìn)和幫助最高管理層有效履行其受托管理責(zé)任的重要工具，即強(qiáng)化與改進(jìn)公司治理的重要工具。

3、內(nèi)部審計人員的多元化、高素質(zhì)發(fā)展

我國基本準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司制度的逐步完善，目前內(nèi)部審計開始由財務(wù)向經(jīng)營管理領(lǐng)域滲透，因此審計機(jī)構(gòu)在人員的選擇和構(gòu)成上也應(yīng)該是多元的，在機(jī)構(gòu)中不僅要有通宵財務(wù)和審計的相關(guān)人才，還應(yīng)當(dāng)配備一批精通企業(yè)內(nèi)部各項相關(guān)流程業(yè)務(wù)的專項以及具有豐富經(jīng)驗和業(yè)務(wù)水平的人才，從而使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)和規(guī)范的過程中逐步發(fā)揮重要作用。

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