淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的對策

江蘇新?lián)P子造船有限公司 吳劍濤

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行現(xiàn)存的問題

現(xiàn)代內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中建立和實(shí)施的由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督要素組成的自我制約、檢查和調(diào)整系統(tǒng)，目的在于合理保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及合法性。有效的內(nèi)部控制，能夠防范潛在不良風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營效益和效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果越好，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營損失的可能性越小，有利于企業(yè)良好發(fā)展。

企業(yè)普遍設(shè)有內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度運(yùn)行不夠有效。在企業(yè)發(fā)生的惡性事件一再出現(xiàn)，甚至愈演愈烈。企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行存在員工職務(wù)舞弊、崗位監(jiān)控不利、經(jīng)營效果不好、會計(jì)資料不真實(shí)等問題。部分員工為了謀取個(gè)人利益，弄虛作假，盜竊企業(yè)財(cái)產(chǎn)。內(nèi)部控制制度的原則性與操作性相背離，影響內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果。企業(yè)的特殊授權(quán)與一般授權(quán)不明確，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)混亂，從而不能保證經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)忽視員工專業(yè)知識水平，員工在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出錯(cuò)，結(jié)果給國家或集體的財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行存在這些問題的原因

目前，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行不夠有效可能有幾下幾方面的原因：

1、經(jīng)營者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，企業(yè)出現(xiàn)“無章可循”和“有章不循”的現(xiàn)象

目前有一部分企業(yè)的經(jīng)營者不重視內(nèi)部控制并且沒有健全內(nèi)部控制，甚至一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制。即使有些企業(yè)設(shè)置可內(nèi)部控制，也是有章不循，流于形式。在業(yè)務(wù)處理過程中，強(qiáng)調(diào)靈活性而不按照規(guī)則辦事，使內(nèi)部控制失去了作用。由于部分企業(yè)沒有預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制沒有隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而變化，出現(xiàn)無章可循。

2、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，對內(nèi)部控制沒有起到很好的監(jiān)控作用

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制，也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而在現(xiàn)實(shí)生活中，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)，一切按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，對內(nèi)部控制沒有起到很好的監(jiān)控作用，也不能保證會計(jì)資料的真實(shí)。

3、企業(yè)員工專業(yè)知識水平不夠，也沒有定期的進(jìn)行換崗

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，部分員工不能處理一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，專業(yè)知識水平不夠。不少企業(yè)存在授權(quán)與執(zhí)行、出納與會計(jì)、審查與保管不能很好的分離，也沒有實(shí)施定期輪崗制度。有的甚至出現(xiàn)檢查者從屬于被檢查者，部門與部門之間不能相互檢查和制約。

4、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不夠合理，缺乏科學(xué)性和操作性

雖然國家制定了相關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)與規(guī)范，但企業(yè)內(nèi)部控制還是離完整性有點(diǎn)差距。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范已頒布實(shí)施，但在操作方面，有很大的困難。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的對策

1、完善公司治理，完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時(shí)，公司治理機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部控制的前提。沒有良好的公司治理機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制將喪失其特有的功能，成為無稽之談，因此我們可以從完善公司治理機(jī)構(gòu)開始，繼而提高內(nèi)部控制制度的有效性。公司治理機(jī)構(gòu)可分為內(nèi)部公司治理機(jī)構(gòu)和外部公司治理機(jī)構(gòu)兩種，其中內(nèi)部公司治理機(jī)構(gòu)主要是用于解決股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會的鼓勵(lì)、控制和監(jiān)督等相關(guān)問題；外部公司治理主要是用于解決公司與社會、顧客、供應(yīng)商和零售商之間良好關(guān)系等相關(guān)問題。公司治理結(jié)構(gòu)是對公司所有者和經(jīng)營權(quán)的一種安排，通過完善公司治理可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)的董事會連接出資者和經(jīng)營者，較好的發(fā)揮董事會的作用可以使股東和其他利益者的利益都受到保護(hù)。完善董事會有利于董事會真正的行使權(quán)利。

2、提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)

在內(nèi)部控制中人是決定性的因素，人是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，他們的價(jià)值觀、道德觀、專業(yè)知識和專業(yè)技能等各方面的優(yōu)劣，是決定內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)對員工進(jìn)行法律教育、技術(shù)培養(yǎng)以及職業(yè)道德修養(yǎng)熏陶，以便提高內(nèi)部控制制度的有效性。員工應(yīng)具備與其相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，可從以下幾個(gè)方面提高企業(yè)人員的專業(yè)修養(yǎng)：一是專業(yè)能力，其指員工樂于從事本職工作，具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)、優(yōu)良的工作作風(fēng)和高度的責(zé)任心，并且十分敬業(yè)；二是創(chuàng)新能力，其指員工能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展中的變化，主要表現(xiàn)在適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力；三是發(fā)現(xiàn)和處理問題能力，其指員工不僅要對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，還有運(yùn)用專業(yè)知識解決問題。

3、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

作為企業(yè)的經(jīng)營者，應(yīng)該重視到企業(yè)文化的重要性，應(yīng)對企業(yè)文化進(jìn)行培養(yǎng)和優(yōu)化，使企業(yè)文化與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。企業(yè)內(nèi)部自身的形成良好的企業(yè)文化的概率較低，這樣，經(jīng)營者的正確領(lǐng)導(dǎo)和員工的規(guī)范參與對形成良好的企業(yè)文化意義重大?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面優(yōu)化企業(yè)文化：一是經(jīng)營者更加認(rèn)識到企業(yè)文化的重要性，帶頭優(yōu)化企業(yè)文化，并把自己的言語和行動將企業(yè)文化傳給員工；二是對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使員工受到良好企業(yè)文化的熏陶，讓員工更好的實(shí)施內(nèi)部控制。增強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，從“軟環(huán)境”的建設(shè)中促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效性。

4、健全內(nèi)部控制評價(jià)體系

任何一個(gè)完善的系統(tǒng)都需要有效的評價(jià)體系，只有通過評價(jià)體系，才能找到系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而采取有效的措施對其進(jìn)行改善，使得系統(tǒng)不斷完善。可從以下這些方面建立內(nèi)部控制評價(jià)體系：

（1）建立內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的體系來看，可分為具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和一般評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可分為內(nèi)部控制要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制操作評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制操作評價(jià)體系，主要是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動來制定的，因此比內(nèi)部控制要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。內(nèi)部控制的一般評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指評價(jià)內(nèi)部控制各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，主要是評價(jià)內(nèi)部控制的有效性和完整性。

（2）規(guī)范內(nèi)部控制的評價(jià)程序

內(nèi)部控制的評價(jià)程序分為三個(gè)階段。第一個(gè)階段是健全性評價(jià)，其是評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完整。第二個(gè)階段是符合性評價(jià)，其是運(yùn)用一定的統(tǒng)計(jì)方法，對企業(yè)內(nèi)部控制是否發(fā)揮充分作用。第三個(gè)階段是綜合性評價(jià)，其是在企業(yè)內(nèi)部控制作了各種測試后，看是否取得應(yīng)有的效果。

5、加強(qiáng)審計(jì)，提高內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性

按照審計(jì)的主體進(jìn)行分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。其中，政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)可統(tǒng)稱為外部審計(jì)。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的一種，它的作用是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)、合法和經(jīng)營效率。企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自身約束，完善經(jīng)營管理，提高企業(yè)效益，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)往往會考慮成本效益原則，這樣使得內(nèi)部控制制度的設(shè)置不夠完善，繼而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度運(yùn)行的效果不佳。

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督在于這些方面：一是監(jiān)督相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人是否舞弊、工作不作為等現(xiàn)象；二是監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否存在漏洞、“短路”等現(xiàn)象；三是監(jiān)督是否修補(bǔ)了已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)外部審計(jì)

雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以提高內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性，但其屬于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，在對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)，特別是對董事、股東的監(jiān)督基本上是流于形式，因此，要加強(qiáng)政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，如聘請會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核和評價(jià)，并發(fā)表改進(jìn)意見。從外部對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。

四、結(jié)語

綜述所述，文章從怎樣提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的有效性普遍不夠良好，相信隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)制度的健全，以及企業(yè)人員素質(zhì)不斷提高，隨著法律監(jiān)督能力和審計(jì)能力不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性將會得到提高。

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