會(huì)計(jì)信息失真及其治理——稅收角度的分析

南京理工大學(xué) 范妙云

一、稅收與會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系

現(xiàn)代稅收所調(diào)整的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系都是建立在不斷變化的人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上的，其基本關(guān)系可以概括為：稅收與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象具有內(nèi)在一致性。會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收在法律與制度等宏觀層面上影響制約會(huì)計(jì)發(fā)展。稅收與會(huì)計(jì)都服從和服從于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在這共同的體制基礎(chǔ)上運(yùn)行、發(fā)展和創(chuàng)新，存在兩種并存的趨勢(shì)：一方面稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度必須適度分離；另一方面，兩者的相互聯(lián)系和制約制衡又更加緊密。

二、從稅收角度分析會(huì)計(jì)信息失真的類型

（一）會(huì)計(jì)信息失真的概念

會(huì)計(jì)信息未能達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所要求的可靠性和客觀性要求，所提供的信息不真實(shí)、不完整，沒有如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或解釋會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，都可稱為會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)信息失真從稅收角度的四種基本類型

從稅收角度來(lái)看，會(huì)計(jì)主體與納稅主體通常具有同一性，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)運(yùn)動(dòng)方向均有一致性，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增減通常會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得的相應(yīng)增減。基于這一認(rèn)識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)主體所采用會(huì)計(jì)處理手段與正常、合法方法的偏離值，以及因各種會(huì)計(jì)信息失真手段使用所導(dǎo)致的應(yīng)稅所得的增減，從稅收角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的類型進(jìn)行一種理論模型上的描述。

（三）會(huì)計(jì)信息失真的二種特殊類型

1、稅會(huì)差異型信息失真

由于稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度存在分離，會(huì)計(jì)主體有可能尋求對(duì)會(huì)計(jì)政策彈性的利用，所采用的手段雖然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真但并不影響應(yīng)稅所得，盡量避免虛增利潤(rùn)所付出的稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流出。與前面四種會(huì)計(jì)信息失真不同，這種信息失真分布在X軸上，我們將其稱為“稅會(huì)差異型”失真。

2、客觀性失真

除了上述五種類型的會(huì)計(jì)信息失真以外，還存在一種比較特殊的失真類型。即會(huì)計(jì)主體并沒有采用違法的手段，也沒有運(yùn)用稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范彈性空間進(jìn)行操縱的主觀意圖，所采用的手法是合法的，但仍然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，使應(yīng)稅所得與真實(shí)值發(fā)生偏離，可稱之為“客觀性失真”。

三、以上市公司為例，分析會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)及識(shí)別

通過對(duì)2002—2005年受中國(guó)監(jiān)證會(huì)查處的上市公司會(huì)計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)受處罰的54戶上市公司所采用的偏離正常會(huì)計(jì)處理的手段主要有以下六種：偽造交易及編造虛假記賬依據(jù)、違規(guī)確認(rèn)收入和攤提費(fèi)用、為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償占用資金、構(gòu)造交易、賬外經(jīng)營(yíng)。其中前四種是比較普遍的，占90.8%。

四、從稅收角度分析會(huì)計(jì)信息失真的治理

（一）加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作

要解決企業(yè)為減少納稅調(diào)整核算而造成的會(huì)計(jì)信息失真問題，關(guān)鍵在于解決稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不一致的問題，尤其是2007年開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更是加劇了二者之間差異的程度。實(shí)際上雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制定目的上存在差異，但是還是有利益交叉點(diǎn)的。

（二）深化稅制改革，完善現(xiàn)行稅法

稅收籌劃往往是針對(duì)稅法等相關(guān)法規(guī)的漏洞進(jìn)行的，本身是一種不合理，但是合法的行為，要對(duì)其加以約束，關(guān)鍵在于稅法自身的完善。因此通過從法律的角度重新構(gòu)建稅法體系，建立完善、規(guī)范現(xiàn)代的稅法體系，克服我國(guó)現(xiàn)行稅法存在的種種弊端，努力實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化和法治化，逐步達(dá)到依法治稅的目標(biāo)，借助法的功能，更好地發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用，這樣以來(lái)最大限度的減少稅法漏洞，在保證國(guó)家稅源的同時(shí)，也在一定程度上遏制了稅收籌劃帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問題。

（三）加大對(duì)偷漏稅行為的執(zhí)法力度

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)偷漏稅的情況的嚴(yán)重，重要原因是法律對(duì)偷漏稅的懲罰不足，實(shí)踐中執(zhí)法不力，企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，很多企業(yè)不會(huì)再費(fèi)盡心思采取稅收籌劃行為，而直接將稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。因此應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)征管和稽查工作，對(duì)有不良納稅行為紀(jì)錄的企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅現(xiàn)象，即依照征管法嚴(yán)肅處理。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化公、檢、法、工商、銀行等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作，該補(bǔ)就補(bǔ)，該罰就罰。

五、現(xiàn)代稅收和會(huì)計(jì)關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化

面對(duì)新時(shí)期國(guó)內(nèi)外形式的變化，面對(duì)新時(shí)期發(fā)展改革的重任，我們必須進(jìn)一步明確一個(gè)良好的會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系完善與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，必須明確一個(gè)合理的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)行業(yè)公信了的重要性，必須明確一個(gè)必要的稅收制約對(duì)治理與防范會(huì)計(jì)信息失真失真現(xiàn)象的重要性，而要做的這些，必須堅(jiān)持稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的進(jìn)一步優(yōu)化，準(zhǔn)備把握新時(shí)期稅收與會(huì)計(jì)發(fā)展的新特點(diǎn)，通過同時(shí)協(xié)調(diào)地加快稅收制度與會(huì)計(jì)制度的改革來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

六、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，基于稅收角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分析是一個(gè)全新的角度，從交叉學(xué)科視野來(lái)分析會(huì)計(jì)信息失真的原因?qū)⒂兄趯?duì)這一現(xiàn)代“頑癥”的治理。因此，我們要對(duì)這一問題有充分而清醒的認(rèn)識(shí)，必須從源頭抓起，逐步建立起切實(shí)可行的機(jī)制，理順會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的各種關(guān)系，協(xié)調(diào)好稅收和會(huì)計(jì)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展。

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