謅議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 劉新春

謅議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 劉新春

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，它是客觀存在的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因簡(jiǎn)述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。風(fēng)險(xiǎn)是某一特定危險(xiǎn)情況發(fā)生的可能性和后果的組合。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的解釋?zhuān)瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。一般認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有四個(gè)基本特征。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庾R(shí)而轉(zhuǎn)移或者消失。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性 。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。一般認(rèn)為，后果發(fā)生與否的不確定性、造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性、CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定等等，因而很明顯是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性?，F(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的有力的措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）風(fēng)險(xiǎn)模型。檢查風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因探索

（一）復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,經(jīng)歷社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的期間較短，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投機(jī)性強(qiáng)、功利性、缺乏規(guī)范。許多企業(yè)存在粉飾業(yè)績(jī)的沖動(dòng)。而且，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者面臨更多的生存壓力，為了名利、股權(quán)激勵(lì)或者少納稅，甚至賄賂CPA,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，其風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)的技術(shù)和能力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，CPA在實(shí)施抽樣時(shí),都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。由于成本與效益的選擇，CPA更傾向于選擇節(jié)省人力與時(shí)間的方法，這樣產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。可怕的是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識(shí)結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。要么知識(shí)老化嚴(yán)重、要么工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。這樣使得工作經(jīng)驗(yàn)并不能及時(shí)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐，在審計(jì)過(guò)程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。同時(shí)，審計(jì)需要職業(yè)判斷能力，如果CPA專(zhuān)業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會(huì)使審計(jì)計(jì)劃、操作等工作出現(xiàn)錯(cuò)誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境和氛圍。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、公正、客觀的原則，從而保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為政府，應(yīng)該適應(yīng)時(shí)世，制定法律和法規(guī)，并嚴(yán)格執(zhí)行，建立公平、有效的和諧社會(huì)氛圍。而事務(wù)所應(yīng)定期不定期舉行政策法規(guī)如新稅制、新會(huì)計(jì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,并通過(guò)道德規(guī)范去約束和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制。在新的經(jīng)濟(jì)情況下，事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，特別是建立自己的質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（三）謹(jǐn)慎的選擇客戶。對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此，對(duì)那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。同時(shí)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。如果不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境，僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊。因此，必須深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高職業(yè)判斷能力。定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。

（五）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制?我國(guó)應(yīng)該從國(guó)家審計(jì)署到地方各級(jí)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)建立一套完整的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律管理組織，應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會(huì)監(jiān)督壓力。

[1]馬妍，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究 [J]，山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006（05）

[2]董大宏，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用[J]，上海審計(jì)，2007（12）

[3]常大根，審計(jì)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]，中國(guó)審計(jì)，2009（16）

[4]應(yīng)華東，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制審計(jì)[J]，中國(guó)審計(jì)，2009（12）

（責(zé)任編輯：董曉磊）

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