關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考

吉林省敦化市誠信土地政策咨詢有限責(zé)任公司 楊福榮

關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考

吉林省敦化市誠信土地政策咨詢有限責(zé)任公司 楊福榮

本文通過分析企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在問題及原因，有針對性地提出了改進(jìn)內(nèi)部會計控制的建議，以使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化管理，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

加強(qiáng) 內(nèi)部控制 思考

內(nèi)部控制是指具有控制職能的方法、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為嚴(yán)密的、完整的體系，其目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動效率性、資產(chǎn)安全性、財務(wù)信息可靠性。會計內(nèi)部控制是其重要的部分，能使資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范企業(yè)各種違法違紀(jì)行為。筆者就如何加強(qiáng)內(nèi)部會計管理作如下探討。

一、內(nèi)部會計控制存在問題

1、會計核算不規(guī)范，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來部分單位出于自身利益的考慮引發(fā)的會計核算不準(zhǔn)確造成信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如為避稅需要，或經(jīng)營管理者為了粉飾經(jīng)營業(yè)績而捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；由于會計人員業(yè)務(wù)水平原因?qū)е聲嫅{證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，直接引發(fā)會計信息失真，誤導(dǎo)決策者的決策。

2、內(nèi)部管理制度不健全，財務(wù)管理混亂。由于單位內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)，但費(fèi)用的開支范圍無明確規(guī)定，又缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致大手大腳，揮霍浪費(fèi)，單位管理費(fèi)用居高不下；有的單位對財產(chǎn)物資管理相對薄弱，對存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格職責(zé)分離，對存貨購進(jìn)、發(fā)出業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，加上不能及時盤點(diǎn)導(dǎo)致多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，易給企業(yè)造成重大損失。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。在現(xiàn)實(shí)生活中部分單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員為謀取私利，利用工作便利鉆內(nèi)部制度不健全的漏洞貪污公款，挪用、盜竊單位財物，或與不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金等，給單位帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

4、控制活動措施不當(dāng)?？刂苹顒邮枪芾韺訛榱舜_保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；二是在執(zhí)行過程中，有些公司有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；有的單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

5、缺乏有效的信息溝通機(jī)制。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在，導(dǎo)致對存在的問題無法及時做出處理。

二、完善內(nèi)部會計控制的措施

1、建立嚴(yán)密的控制體系。為防范違法違規(guī)行為的發(fā)生，要建立相對獨(dú)立的內(nèi)部控制體系：一是要建立相互牽制、相互制約的制度，建立監(jiān)控防線。必須明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核程序，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個人獨(dú)立全程處理整項(xiàng)業(yè)務(wù)；二是要建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會計核算的基礎(chǔ)上，對各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。可在會計部門內(nèi)設(shè)立相應(yīng)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員，并進(jìn)行程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財務(wù)負(fù)責(zé)人；三是以現(xiàn)有的稽核、審計部門為基礎(chǔ)，成立直接向董事會負(fù)責(zé)的審計委員會，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，實(shí)施內(nèi)部會計控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險，具有重要的作用。

2、強(qiáng)化檢查與考核，建立有效的激勵機(jī)制。為保證內(nèi)部會計控制制度有效發(fā)揮作用并不斷得到完善，必須定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，其間發(fā)現(xiàn)的問題及原因和取得的成效。對嚴(yán)格執(zhí)行控制制度取得成績的給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對違規(guī)違章的給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，以達(dá)到有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的目的。

3、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部會計控制是否滿足管理者的需求，是內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。內(nèi)部會計控制滿足管理者的內(nèi)在需求，主要在于兩點(diǎn)：一是會計信息能否為企業(yè)決策提供有力的支持；二是通過提供真實(shí)的會計信息能否取信于社會。如達(dá)不到上述要求從表面上看是管理者認(rèn)識不高，對財經(jīng)制度執(zhí)行不力造成的，其實(shí)根源是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度問題。因此只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度也才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4、不斷提高全體員工素質(zhì)。任何內(nèi)部會計控制制度的成效都取決于設(shè)計者和貫徹執(zhí)行者的素質(zhì)。為此全面提高員工素質(zhì)，經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，將極大提高內(nèi)部會計控制制度的成效。尤其對那些能接近現(xiàn)金、貴重資產(chǎn)、或其他易于挪用資產(chǎn)的職工更應(yīng)加強(qiáng)其職業(yè)道德教育和法制教育。因?yàn)槿魏卧O(shè)計得再完善的內(nèi)部控制制度，也會被極個別熟悉情況的人鉆空子，只有提高員工的職業(yè)道德和法治意識，并加強(qiáng)防范才能使違法犯罪行為發(fā)生的可能性降低。特別要著重提高財務(wù)人員的素質(zhì)，這是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提，要加大培訓(xùn)力度，全面提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，增強(qiáng)職業(yè)道德和法制觀念，大力培養(yǎng)知識經(jīng)濟(jì)時代需要的復(fù)合型人才，由傳統(tǒng)的“核算型”向“管理型”和“經(jīng)營型”會計轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，積極參與單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，同時發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用確保制度的有效執(zhí)行，讓制度發(fā)揮出最大的管理成效。

5、加強(qiáng)外部監(jiān)督，促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)。為促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，必須切實(shí)抓好外部審計工作，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。財政、稅務(wù)、銀行等部門要建立崗位責(zé)任制，形成有效的監(jiān)督合力，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查、監(jiān)督和評價；有關(guān)部門要鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體加大對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光的力度，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促使企業(yè)不斷健全內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，堅持依法經(jīng)營，規(guī)范運(yùn)作，在盡可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時取得良好的社會效益。

6、建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理層及時掌握營運(yùn)狀況，為決策提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并有利于在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)和不足，并及時加以完善，今后要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，一是要確保信息從上向下的傳遞渠道通暢。公司管理層應(yīng)向全體員工提出各自的控制職責(zé)，必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個員工都清楚了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。二是要完善自下而上的信息反饋渠道。員工在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而他們總能最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應(yīng)建立一個暢通的信息反饋渠道，確保及時報告和解決各種情況。實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范管理，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的成效。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭將日益激烈，搞好企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)立于不敗之地的關(guān)鍵。只有搞好企業(yè)內(nèi)部控制，才能從根本上實(shí)現(xiàn)自我防微杜漸，而搞好企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心在于制度的健全，在于職工素質(zhì)的提高，在于科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，在于完善的外部監(jiān)督，在于信息的及時傳遞。

[1]石同海.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考.財經(jīng)界,2008;10

[2]李玉娥.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的思考.消費(fèi)導(dǎo)刊,2009;5

[3]孫翼萍.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的思考.品牌（理論版）,2009;24

（責(zé)任編輯：陽卓江）

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