淺議金融危機(jī)下如何加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)

中國(guó)電信股份有限公司溫州分公司 華有概

淺議金融危機(jī)下如何加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)

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本文在金融危機(jī)的背景下，敘述了金融危機(jī)對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)展的影響，分析了我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，并提出內(nèi)控建設(shè)在中國(guó)企業(yè)的建設(shè)和完善。

金融危機(jī) 影響 內(nèi)控建設(shè) 現(xiàn)狀 建設(shè) 完善

一、金融危機(jī)對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)展的影響

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,金融危機(jī)的到來(lái),任何國(guó)家都不可能獨(dú)善其身,中國(guó)作為一個(gè)開(kāi)放性的市場(chǎng),受到?jīng)_擊也是在所難免的。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)各類(lèi)企業(yè)產(chǎn)生的消極影響,主要包括以下三個(gè)方面：一是對(duì)外貿(mào)出口依存度較高的行業(yè)沖擊比較大，這些行業(yè)主要包括機(jī)械、紡織、鋼鐵、化工、輕工、電子等。隨著國(guó)際金融危機(jī)的蔓延和發(fā)展，使國(guó)際市場(chǎng)需求萎縮，出口增幅急劇下降。之前經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)的出口銷(xiāo)售額所掩蓋的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始浮出水面。二是對(duì)資金密集型的行業(yè)沖擊比較大。資金密集型行業(yè)如鋼鐵、石化、汽車(chē)、施工及房地產(chǎn)等對(duì)信貸資金的依賴(lài)比較大，金融危機(jī)的到來(lái)使該行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用大漲，利潤(rùn)空間消減，使得財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)其利潤(rùn)的影響非常重大。三是對(duì)汽車(chē)和房地產(chǎn)兩大行業(yè)的沖擊。金融危機(jī)的影響使這兩大行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，并相互傳導(dǎo)。人們對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的不確定性增加，對(duì)可靠信息的不確定性增加，收入減少，消費(fèi)者一般會(huì)選擇改變家庭支出計(jì)劃，像汽車(chē)、住房等特定產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃將被首先考慮推遲甚至取消。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀

從金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的影響來(lái)看，金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口依存度較高的行業(yè)、資金密集型的行業(yè)以及我國(guó)的中小型企業(yè)的沖擊比較大。這些企業(yè)規(guī)模比較小，人力財(cái)力缺乏，在管理上普遍存在制度不健全、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、不穩(wěn)定，管理水平低下，內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。因此，金融危機(jī)對(duì)這些企業(yè)的影響更加顯著。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證，也是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)的重要舉措。然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制尚處于較低級(jí)的階段，管理松弛，控制弱化，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。雖然近幾年來(lái)我國(guó)一直在借鑒外國(guó)企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)和慘痛教訓(xùn)試圖改善內(nèi)控建設(shè)，但是內(nèi)部控制還是很薄弱，主要表現(xiàn)在：

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

法人治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在我國(guó)中小型企業(yè)。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小、人員不多、財(cái)力缺乏，管力水平低下，在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職權(quán)劃分方面存在產(chǎn)權(quán)不明晰、缺乏明確有效地議事規(guī)則等，降低了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。中小企業(yè)通常是一種簡(jiǎn)單的集權(quán)管理，由于產(chǎn)權(quán)職權(quán)劃分不明確，使很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，與企業(yè)內(nèi)控制度相背離，使企業(yè)內(nèi)控制度失效。中小企業(yè)中普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)等問(wèn)題，沒(méi)有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

2.企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)不完善

目前，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，還在堅(jiān)持用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式來(lái)規(guī)范員工，根本沒(méi)有建立現(xiàn)代化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但內(nèi)控制度殘缺不全，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。還有的企業(yè)雖然建立健全了各項(xiàng)規(guī)章制度，但對(duì)員工的培訓(xùn)不足，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致他們片面認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是管理層的任務(wù)。同時(shí)企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊，對(duì)新問(wèn)題缺乏控制能力，影響內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。像類(lèi)似中航油海外交易巨虧、邯鄲農(nóng)行巨額現(xiàn)金失竊等企業(yè)案件，都充分說(shuō)明了企業(yè)的基本內(nèi)控建設(shè)沒(méi)有做好，制度不完善，現(xiàn)金定期盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)察等基本制度沒(méi)有建立。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不足

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)片面，不能履行其應(yīng)有職能，僅僅把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督放在財(cái)務(wù)部門(mén)層面上，不能從企業(yè)整體管理的層面考慮。大對(duì)數(shù)企業(yè)是集權(quán)式管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，由上級(jí)直接領(lǐng)導(dǎo)的部門(mén)也不容易監(jiān)督，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。阻礙內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，嚴(yán)重影響內(nèi)控制度的實(shí)施和執(zhí)行，直接損害企業(yè)利益。

4.內(nèi)控制度行為主體及員工素質(zhì)較低

有些企業(yè)管理者素質(zhì)不高，他們對(duì)基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度一竅不通，目無(wú)章法，獨(dú)斷專(zhuān)行，嚴(yán)重影響內(nèi)控制度的實(shí)施和執(zhí)行。一方面，還聘用一些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力的人員，處理基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都力不從心，更不用說(shuō)對(duì)內(nèi)控制度的掌控和運(yùn)用了。另一方面，部分會(huì)計(jì)人員缺失職業(yè)道德，對(duì)于企業(yè)違法人員視而不見(jiàn)，不但對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的漏洞不予及時(shí)上報(bào)，而且參與領(lǐng)導(dǎo)貪污、挪用資金等違法活動(dòng)。另外，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信心失真，企業(yè)為達(dá)到某種目的往往促使會(huì)計(jì)人員做假賬、虛數(shù)，成為內(nèi)控制度貫徹實(shí)施的主要障礙。

三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善

綜合上述分析我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀可以看到，要保證企業(yè)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮，企業(yè)必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

1.加強(qiáng)與完善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理體制核心，一個(gè)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成。只有企業(yè)明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，規(guī)范決策程序，使其授權(quán)在其職責(zé)內(nèi)運(yùn)用，不出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，企業(yè)才能創(chuàng)造良好的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系。良好的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效運(yùn)行、功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。管理者必須認(rèn)真重視內(nèi)控建設(shè)，創(chuàng)新管理理念，變革經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，才能為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和職工代表的職能，在金融危機(jī)的沖擊下，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做出正確決策，降低風(fēng)險(xiǎn)成本。

2.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的重要手段。一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制應(yīng)該能夠充分發(fā)揮監(jiān)督的職能，監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，監(jiān)督企業(yè)法人代表的職權(quán)范圍以及行為活動(dòng)，監(jiān)督會(huì)計(jì)記錄是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。內(nèi)部審計(jì)制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，它能為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供建設(shè)性的建議。

3.塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)人員職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)文化是從企業(yè)創(chuàng)建開(kāi)始，在不斷地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展壯大的過(guò)程中逐漸形成的，并融入了傳統(tǒng)的民族文化，以此來(lái)影響員工的價(jià)值觀念、道德規(guī)范、生活方式、思維方式和行為方式。塑造企業(yè)文化，為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，來(lái)影響員工，形成一種以企業(yè)為榮的精神。有助于解決企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾，還提高了員工的素質(zhì)。加強(qiáng)員工的道德建設(shè)，也是內(nèi)部控制機(jī)制順利進(jìn)行的前提。在企業(yè)內(nèi)部不斷的開(kāi)展員工培訓(xùn)，在外部通過(guò)招聘，招一些道德素質(zhì)高的員工。只有這樣，企業(yè)才能擁有較高的素養(yǎng)而產(chǎn)生良好的內(nèi)控效果。

4.建立有效完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為組織服務(wù)的，是組織會(huì)計(jì)工作中必不可少的組成部分。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，把企業(yè)各部門(mén)之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)處理程序的規(guī)則、內(nèi)控制度融合到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索，來(lái)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

四、結(jié)束

金融危機(jī)的影響以及2002年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件，使國(guó)際投資市場(chǎng)造成重大損害。中國(guó)企業(yè)吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)提上日程，我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將于明年1月1日起在我國(guó)正式實(shí)施。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還不完善，目前還處于初級(jí)階段，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)這一體系的重要性，抓住實(shí)施前的時(shí)機(jī)加快建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，為“后危機(jī)時(shí)代”企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)筑起有效的“防火墻”。

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[2]朱巖梅,吳霽虹.我國(guó)創(chuàng)新型中小企業(yè)發(fā)展的主要障礙及對(duì)策研究.中國(guó)軟科學(xué),2009;9

[3]李明輝.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制.上海會(huì)計(jì),2002;7

[4]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制.會(huì)計(jì)研究, 2000;9

[5]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議.審計(jì)研究,2005;3

（責(zé)任編輯：陽(yáng)卓江）

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