淺談會(huì)計(jì)法律責(zé)任

壽光市公路局 李秀萍

淺談會(huì)計(jì)法律責(zé)任

壽光市公路局 李秀萍

新《會(huì)計(jì)法》的頒布是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的需要，新會(huì)計(jì)法的實(shí)施規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文從會(huì)計(jì)法律責(zé)任的定義出發(fā)，簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)法律責(zé)任的分類，明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的必要性，指出現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在的不足，并且提出了相應(yīng)的完善措施。

會(huì)計(jì)法律責(zé)任 認(rèn)識(shí)誤區(qū) 完善建議

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，其目標(biāo)是建立和發(fā)展公平、公正、公開、有序、靈活的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。會(huì)計(jì)工作涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作的方方面面，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就越重要。我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》，針對(duì)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行了修改和完善，以保證總體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高。但是在實(shí)施過程中，一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)還存在一定的誤區(qū)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中的法律責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)，違法行為的處罰缺乏有力的保障機(jī)制，因此要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)，以確保會(huì)計(jì)工作高效、有序完成。

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任概述

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的主體因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果，是對(duì)違法者違法行為的制裁。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)法律關(guān)系的主體包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、其他人員和會(huì)計(jì)的監(jiān)管部門。這里的法律法規(guī)不僅僅指《會(huì)計(jì)法》，還包括《公司法》、《審計(jì)法》、《保險(xiǎn)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合伙企業(yè)法》、《獨(dú)資企業(yè)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《所得稅法》等與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的相應(yīng)法律、法規(guī)。

會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要有三種，一是行政責(zé)任，又分為行政處罰和行政處分；二是民事責(zé)任，由于會(huì)計(jì)人員一般是被動(dòng)的造假，不需承擔(dān)主要的民事責(zé)任，企業(yè)的法人要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，因此民事責(zé)任主要由企業(yè)的法人承擔(dān)；三是刑事責(zé)任，這是會(huì)計(jì)法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，如果會(huì)計(jì)違法行為比較嚴(yán)重，造成的后果或者損失巨大，要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。由于會(huì)計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的方方面面，因此會(huì)計(jì)人員責(zé)任重大，對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出決策，加之我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行中還尚存在一定的問題。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)既是時(shí)代的要求，也是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的問題

新《會(huì)計(jì)法》的全面實(shí)施強(qiáng)化了企業(yè)和會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的法律責(zé)任意識(shí)，減少了會(huì)計(jì)舞弊和貪污的發(fā)生，總體上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是，還是有很多會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，對(duì)會(huì)計(jì)造假的認(rèn)定存在誤解，同時(shí)在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的強(qiáng)制執(zhí)行過程中，執(zhí)法的剛力不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊的行為時(shí)有發(fā)生。

1、會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在一定的偏差

一方面，目前的我國(guó)的就業(yè)壓力比較大，為了保住飯碗很多會(huì)計(jì)人員迫于壓力屈服于老板的意識(shí)，而將會(huì)計(jì)的責(zé)任拋于腦后。另外，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自身所承擔(dān)的法律責(zé)任相對(duì)比較小，出了問題會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這種對(duì)法律責(zé)任沒有足夠重視的態(tài)度，直接導(dǎo)致造假賬、偷稅漏稅行為的發(fā)生。

2、單位的負(fù)責(zé)人對(duì)自身要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不充分

新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，但是在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人只是把自己放在了最高決策者的位置上，過多的關(guān)注企業(yè)的行政管理工作，忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，甚至很多負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì)，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)決策沒能及時(shí)的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制。

3、對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在認(rèn)定會(huì)計(jì)法律責(zé)任的時(shí)候，關(guān)鍵性的一步是確認(rèn)虛假的會(huì)計(jì)信息，而目前對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定，存在兩種觀點(diǎn)。一種是認(rèn)為應(yīng)該通過會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來判定，一種則是認(rèn)為要根據(jù)法律的角度來確定。兩種觀點(diǎn)沒有達(dá)成一種共識(shí)，致使對(duì)于實(shí)際工作中虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定至今存在著分歧。

4、對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的處罰缺乏有力的外部保障體制

雖然我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任都有了明確的規(guī)定，但是在違法行為發(fā)生時(shí)，對(duì)于責(zé)任的追究和處罰缺乏有力的外部監(jiān)督保障機(jī)制。我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的制裁監(jiān)督機(jī)構(gòu)跟其他的違法行為是一樣的，都是依靠檢察院進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行，缺乏一個(gè)專門的有力的行政部門，保障對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的法律制裁得到有效執(zhí)行和實(shí)施。

三、提高對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的幾點(diǎn)建議

由于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體不僅僅是會(huì)計(jì)人員，還涉及到單位的管理層，因此要全面的、有針對(duì)性的加強(qiáng)相關(guān)人員的法律責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)，努力做到防患于未然。

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的法律責(zé)任意識(shí)。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者，其素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作成果的質(zhì)量，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及其所要承擔(dān)的法律責(zé)任，從根源上防止和減少違法行為的發(fā)生。

其次，提高單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，促使他們學(xué)習(xí)必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，并通過制定有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，防止和監(jiān)督會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

再次，企業(yè)和政府部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的執(zhí)法力度，保障法律責(zé)任違規(guī)處罰的有效落實(shí)。雖然制定法律法規(guī)的最終目標(biāo)是為了引導(dǎo)和約束人們的行為，并不是為了懲罰違法行為，但是對(duì)于違法行為的處罰決不能手軟。上級(jí)管理部門要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員舞弊行為的處罰力度，不包庇任何違規(guī)、違法行為，國(guó)家行政機(jī)關(guān)可以通過設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，確保對(duì)違法行為的處罰落實(shí)到實(shí)處。

總之，企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)人員、政府的相關(guān)的行政部門都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和法律相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確自己的職責(zé)和法律責(zé)任，會(huì)計(jì)人員要遵守職業(yè)道德，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)社會(huì)。企業(yè)以及政府一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時(shí)進(jìn)行制止并將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)人員，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（責(zé)任編輯：李美）