淺談私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督

浙江省瑞安市技工學(xué)校 吳壽明

淺談私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督

浙江省瑞安市技工學(xué)校 吳壽明

會(huì)計(jì)有核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能，會(huì)計(jì)核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督又是核算的質(zhì)量保障。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，難以保證核算的真實(shí)與完整，必然造成企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)混亂。根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，我國(guó)部分私營(yíng)企業(yè)存在單位負(fù)責(zé)人權(quán)大于法、股東之間糾葛不清、會(huì)計(jì)人員貪污違法等現(xiàn)象嚴(yán)重，究其根源，在某種程度上與單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有參與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)。

一、單位負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。企業(yè)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循、有法可依。

單位負(fù)責(zé)人在私營(yíng)企業(yè)中的權(quán)力是至高無(wú)上的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員必須無(wú)條件地服從單位負(fù)責(zé)人的旨意?！稌?huì)計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理”。此條規(guī)定給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了不能監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人的后果，因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人如有違反國(guó)家相關(guān)法律的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員再?zèng)]有可報(bào)告的對(duì)象了。

法律規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，如果沒(méi)有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)違法責(zé)任；如果對(duì)單位負(fù)責(zé)人也進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員將面臨著丟飯碗的風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)人員限入兩難的境地。還好，法律還有最后的殺手锏，這就是《會(huì)計(jì)法》第四條特別強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，使得單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員連在同一條生死線上，而且將主要的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)接到單位負(fù)責(zé)人身上。

二、單位負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

迅速發(fā)展起來(lái)的私營(yíng)企業(yè)，單位負(fù)責(zé)人一般就是企業(yè)的股東，他們忙于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)實(shí)中，私營(yíng)企業(yè)存在問(wèn)題的單位負(fù)責(zé)人主要有以下三種類(lèi)型。

1、埋頭苦干型

私營(yíng)企業(yè)里單位負(fù)責(zé)人大多是埋頭苦干型，他們既不懂法律，也不懂會(huì)計(jì)，更不管會(huì)計(jì)工作。這種企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員一般是單位負(fù)責(zé)人的親戚，雖然《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》明確規(guī)定“單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員”，但是私營(yíng)企業(yè)可不管，只認(rèn)定自己人管財(cái)務(wù)放心，造成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。如此以來(lái)，個(gè)別會(huì)計(jì)人員經(jīng)不起誘惑，開(kāi)始是順手牽羊，到后來(lái)貪婪的手段愈演愈烈，使自己走上了不歸路。

犯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)人員第一次都是小心謹(jǐn)慎，后來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錢(qián)是如此容易侵占，會(huì)想盡一切辦法貪污挪用。當(dāng)會(huì)計(jì)人員的貪欲達(dá)到一定程度的時(shí)候，終究露出一些蛛絲馬跡，然而單位負(fù)責(zé)人還會(huì)顧慮到會(huì)計(jì)人員是自己的親戚，不好意思進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。私營(yíng)企業(yè)是由好多股東合資成立的，由于會(huì)計(jì)人員的糊涂賬，造成了股東之間意見(jiàn)分歧，糾葛不清，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2、盲目無(wú)知型

私營(yíng)企業(yè)里最典型的單位負(fù)責(zé)人是盲目無(wú)知型，他們不懂法律與會(huì)計(jì)，為了自己的利益強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員弄虛作假，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，損害國(guó)家利益和其他股東的利益。在這類(lèi)以權(quán)大于法的企業(yè)里，會(huì)計(jì)人員難以開(kāi)展正常的會(huì)計(jì)工作，更難以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，如果會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)國(guó)家與其他股東的利益，很可能會(huì)遭到單位負(fù)責(zé)人的打擊報(bào)復(fù)。

單位負(fù)責(zé)人不懂法律與會(huì)計(jì)，就不會(huì)理解會(huì)計(jì)工作的壓力，就會(huì)不擇手段地為自己謀利益，要求會(huì)計(jì)人員為其掩飾。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有自主意識(shí)，為了討好單位負(fù)責(zé)人，與其同流合污，造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督失控。世上沒(méi)有不透風(fēng)的墻，不管采用多嚴(yán)密的手段，最終都經(jīng)不起國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督。

3、精明強(qiáng)干型

私營(yíng)企業(yè)里單位負(fù)責(zé)人最少見(jiàn)的屬精明強(qiáng)干型，他們熟知國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)也略知一二，掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，能把握企業(yè)的整體方向，只是會(huì)想盡一切辦法鉆法律的空子。會(huì)計(jì)人員在這類(lèi)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，需要具備相當(dāng)高的綜合能力，辨別單位負(fù)責(zé)人交代的事情是真是偽，與其周旋，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人非常精明，對(duì)法律沒(méi)有明確禁止性的規(guī)定，他會(huì)想方設(shè)法引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員涉入業(yè)務(wù)，以合法化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以損害國(guó)家的利益來(lái)為企業(yè)謀取利益。

單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有違法行為，只是有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，造成經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不公平分配。社會(huì)的總體氛圍要求公平、公正，企業(yè)與國(guó)家之間和諧發(fā)展，這種違反道德的行為最終也會(huì)受到社會(huì)的摒棄，讓企業(yè)陷入難以發(fā)展的困境。究其原因，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員當(dāng)初沒(méi)有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督埋下的禍根。

三、單位負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

不理想的單位負(fù)責(zé)人，素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員，造成私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗、股東糾紛、財(cái)產(chǎn)損失、社會(huì)不公等危害，建立健全的單位負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系勢(shì)在必行。從具體措施上，主要有以下三方面的建議。

1、健全法制，提高單位負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)

建立健全的法律制度，可以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，使精明強(qiáng)干型單位負(fù)責(zé)人無(wú)孔可入，讓埋頭苦干型和盲目無(wú)知型單位負(fù)責(zé)人有法可依，更好地參與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督。鑒于單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人需要強(qiáng)制性地參加會(huì)計(jì)法學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，支持會(huì)計(jì)人員的工作，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

讓單位負(fù)責(zé)人參加會(huì)計(jì)法學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，并不是要求其掌握非常高深的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，只是要求具備整個(gè)宏觀的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。讓單位負(fù)責(zé)人知道會(huì)計(jì)責(zé)任的第一責(zé)任人就是他自己，發(fā)生會(huì)計(jì)違法事項(xiàng)，首先是單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。如此以來(lái)，埋頭苦干型單位負(fù)責(zé)人會(huì)謹(jǐn)慎起來(lái)，偶爾看看會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作，減少會(huì)計(jì)人員的貪污、舞弊發(fā)生。盲目無(wú)知型單位負(fù)責(zé)人會(huì)變得圓通，不再?gòu)?qiáng)令會(huì)計(jì)人員辦理違法事項(xiàng)，有利于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。精明強(qiáng)干型單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，更好地領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少社會(huì)的不公平現(xiàn)象。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，更多的應(yīng)該讓單位負(fù)責(zé)人參與進(jìn)來(lái)，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使企業(yè)走上良性的發(fā)展之路。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中需要極強(qiáng)的責(zé)任心與業(yè)務(wù)能力，與單位負(fù)責(zé)人之間建立起相互信任的橋梁，與同事之間建立起和諧的人際關(guān)系，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。只有具備較高的綜合素質(zhì)能力，才能與單位負(fù)責(zé)人更好地溝通，經(jīng)常向其宣傳會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)監(jiān)督的知識(shí)，使第一責(zé)任深深地烙在單位負(fù)責(zé)人的腦海里，單位負(fù)責(zé)人自然而然會(huì)懼怕法律的尊嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督的威力。

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，必然會(huì)加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，即使遇上埋頭苦干型單位負(fù)責(zé)人，也有極強(qiáng)的自律能力，做到理萬(wàn)金不沾分文。遇上盲目無(wú)知型單位負(fù)責(zé)人，其具備了分析利害關(guān)系的能力，綜合利弊得失讓單位負(fù)責(zé)人知道違法事件的孰輕孰重。遇上精明強(qiáng)干型單位負(fù)責(zé)人，其具備了判別真?zhèn)文芰?，以崇高的職業(yè)道德讓單位負(fù)責(zé)人折服，共同參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3、引入企業(yè)內(nèi)部控制制度

按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，2009年7月1日后，所有的上市公司必須制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這是中國(guó)企業(yè)在管理上與國(guó)際接軌的標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制制度僅適用于上市公司，并沒(méi)有在所有企業(yè)中施行，國(guó)家只是鼓勵(lì)其他企業(yè)制定并實(shí)施，私營(yíng)企業(yè)限于成本效益的關(guān)系，并沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部控制制度。在私營(yíng)企業(yè)里，有的連出納與會(huì)計(jì)都沒(méi)有分離，為了節(jié)約工資成本，一個(gè)人頂好幾個(gè)人的崗，造成內(nèi)部控制失效。這就需要會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人的溝通，分析長(zhǎng)遠(yuǎn)利害關(guān)系，不能以眼前的小小支出，造成以后的巨大損失。

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，許多看似非常精明的私營(yíng)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，卻首先考慮當(dāng)前的工資支出水平，而對(duì)于在借款中的大額利息支出，工商、稅收、安全生產(chǎn)罰款，廢品損失等等的問(wèn)題，卻認(rèn)為是理所當(dāng)然。引入企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)管理的水平將大大提高，單位負(fù)責(zé)人可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中脫離出來(lái)，平時(shí)主管生產(chǎn)、人事、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等幾條主線，有利于參與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

總之，目前私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督還不盡人意，需要法律制度的完善，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，引進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。如此以來(lái)，私營(yíng)企業(yè)必將遵紀(jì)守法，消除會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，文明經(jīng)商，構(gòu)建和諧的企業(yè)發(fā)展之路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（責(zé)任編輯：陽(yáng)卓江）