淺論報(bào)業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的思路及運(yùn)用

長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)（長(zhǎng)江日?qǐng)?bào)社） 肖俊

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的理財(cái)行為，是－種使稅負(fù)成本最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為?？梢栽趪?guó)家稅收法律法規(guī)的大框架下，削減納稅人不必要的納稅成本，起到保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，防范發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用。納稅籌劃思路是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目標(biāo)與方法、技術(shù)的紐帶。

報(bào)業(yè)集團(tuán)增值稅的納稅籌劃思路，就是把增值稅部分不合理的高稅負(fù)降低，拆分報(bào)業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)，把適用低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率的業(yè)務(wù)中剝離出來(lái)，單獨(dú)成立公司來(lái)經(jīng)營(yíng)，按相應(yīng)的低稅率納稅，這樣就可以合法地減輕高額稅負(fù)了。

如報(bào)業(yè)集團(tuán)發(fā)行部基本上都成立了獨(dú)立的具有－般納稅人資格的報(bào)刊發(fā)行公司，報(bào)刊投遞中汽車運(yùn)輸成本占報(bào)刊發(fā)行費(fèi)率很大－部分，汽車運(yùn)輸原本都是由報(bào)業(yè)集團(tuán)己的車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，發(fā)行部發(fā)行收入是在費(fèi)率乘以報(bào)刊發(fā)行價(jià)格上確定的，其中就含有汽車運(yùn)輸這部分收入，這樣本應(yīng)該按3%繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸就按17%的高稅率繳納增值稅了，我們從報(bào)業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)入手，將車隊(duì)重新注冊(cè)了一家運(yùn)輸公司，專門從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，從而使整體稅負(fù)降低近25%。

企業(yè)所得稅的輕重直接影響到報(bào)業(yè)集團(tuán)的切身利益，因此企業(yè)所得稅是整個(gè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)最好的辦法是爭(zhēng)取享受國(guó)家的所得稅減免政策，如我們正積極申報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)印務(wù)公司認(rèn)定為高新企業(yè),因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)文的規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，對(duì)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)高認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定認(rèn)定的新企業(yè)企業(yè)所得稅減按15%征收；文化企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%的扣除。這就意味著如采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動(dòng)多色印刷機(jī)、高速書刊裝訂聯(lián)動(dòng)線等高新技術(shù)和裝備的圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過(guò)法定程序獲得高新技術(shù)認(rèn)定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅。減少報(bào)業(yè)集團(tuán)整體稅務(wù),增強(qiáng)印務(wù)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中減輕企業(yè)所得稅的籌劃思路有二條:一是增加免稅收入部分或改變收入的性質(zhì)；二是增加合法的稅前扣除。

針對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅籌劃的運(yùn)用可以在以下三個(gè)方面入手

1)對(duì)存貨計(jì)價(jià)合理選擇，可以在一定時(shí)期內(nèi)節(jié)約所得稅

報(bào)業(yè)集團(tuán)的存貨主要是印務(wù)公司的新聞紙；油墨；PS版等主要材料，如果預(yù)測(cè)在－定時(shí)期內(nèi)要漲價(jià)，就在期初選擇“后進(jìn)先出法”進(jìn)行成本計(jì)價(jià)，如果預(yù)測(cè)在－定時(shí)期內(nèi)可能降價(jià)，在期初就選擇“先進(jìn)先出法”進(jìn)行成本計(jì)價(jià)，如果價(jià)格比較平穩(wěn)，就選擇“加權(quán)平均法”進(jìn)行計(jì)價(jià)。這樣就可以在一定時(shí)期內(nèi)降低所得稅稅負(fù)，達(dá)到對(duì)所得稅籌劃的目的。

2)對(duì)壞帳轉(zhuǎn)銷方法合理選擇，可以節(jié)約或延遲所得稅

報(bào)業(yè)集團(tuán)壞帳損失處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。

備抵法是納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批淮，先提取壞帳準(zhǔn)備金，發(fā)生損失沖減壞賬，可見(jiàn)采用備抵法可增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅，節(jié)約或延遲繳納所得稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)流動(dòng)資金。

3)利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值不需要繳納所得稅。

報(bào)業(yè)集團(tuán)－般都有辦公房產(chǎn)，印務(wù)工業(yè)園。隨著我國(guó)房產(chǎn)價(jià)值大幅上漲，報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將自己的固定資產(chǎn)積極組織法定評(píng)估，固定資產(chǎn)評(píng)估增值后可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅，若是企業(yè)虧損因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

可見(jiàn)企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、清產(chǎn)核資帶來(lái)的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤(rùn)以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。

報(bào)業(yè)集團(tuán)個(gè)人所得稅的納稅籌劃思路分為職工收入和作者稿酬二部分，報(bào)業(yè)集團(tuán)隨著經(jīng)濟(jì)效益增加，加上行業(yè)的特殊性，職工年度收入都普遍較高，從維護(hù)報(bào)社職工切身利益；減輕稅收負(fù)擔(dān)角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃的思想：首先制定合理避稅計(jì)劃，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)納稅人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出安排，達(dá)到降低名義收入額目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。職工個(gè)稅的合理納稅籌劃可以從以下幾方面考慮：A提高職工福利水平，降低名義收入。B均衡各月工資收入水平。C抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)。D利用稅收優(yōu)恵政策。

作者稿酬的稅務(wù)籌劃思路應(yīng)該是報(bào)社財(cái)務(wù)人員與報(bào)社編務(wù)部門積極溝通，應(yīng)盡可能避免一次性發(fā)放大筆稿酬，在合法前提下將稿酬均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額，在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

由于歷史原因報(bào)業(yè)集團(tuán)都有房產(chǎn)出租，每年都要繳納相當(dāng)一部分房產(chǎn)稅，不是個(gè)小數(shù)。對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)，我們認(rèn)為不管是按房產(chǎn)出租收入的12%征收，還是按房產(chǎn)余值的1.2%征收?qǐng)?bào)業(yè)集團(tuán)房產(chǎn)稅的納稅籌劃思路是以“分離,轉(zhuǎn)化”為主題思想，用足用國(guó)家的稅收政策，融會(huì)貫通，使會(huì)有舉一反三的節(jié)稅效果。

報(bào)業(yè)集團(tuán)職工食堂，賓館基本上對(duì)外租賃為主，這些都和房屋有關(guān)。涉及房屋出租根據(jù)規(guī)定就要按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，由于報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)外租賃時(shí)不僅只是涉及房屋設(shè)施還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施比如各種廚具歺具、加工設(shè)備、酒店用具、電器。稅法對(duì)這些設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅，但是這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別同時(shí)寫在－份租賃合同里，那設(shè)施也要繳納房產(chǎn)稅，報(bào)業(yè)集團(tuán)房產(chǎn)稅負(fù)增加了。我們現(xiàn)在的作法是把一個(gè)租賃合同改變?yōu)閮蓚€(gè)合同—房屋出租合同與設(shè)備出租合同,雖然兩項(xiàng)租金合計(jì)未變，但因設(shè)備出租不涉及l(fā)2%的房產(chǎn)稅，納稅總額因合同內(nèi)容的改變而降低了。對(duì)于征收的房產(chǎn)稅我們?cè)诮灰讜r(shí)應(yīng)當(dāng)充分了解稅法規(guī)定，把不涉及該稅收的業(yè)務(wù)“分離”出來(lái)，就能減輕稅負(fù)。

報(bào)業(yè)集團(tuán)辦公大樓，門面房都有－部分出租,收取租金.依據(jù)12%的稅率繳納房產(chǎn)稅。由于出租報(bào)業(yè)集團(tuán)物業(yè)都涉及到物業(yè)管理，這樣就有將房屋租金“轉(zhuǎn)化”為物業(yè)管理費(fèi)的可能，報(bào)業(yè)集團(tuán)房產(chǎn)稅納稅籌劃操作思路最為關(guān)鍵的一關(guān)，是物業(yè)管理的資格認(rèn)定，在市級(jí)房產(chǎn)及土地管理局取得物業(yè)管理資格認(rèn)可后，再去稅務(wù)部門備案就可以從事物業(yè)管理業(yè)務(wù)了，因物業(yè)管理費(fèi)只需繳納5%營(yíng)業(yè)稅，不繳12%房產(chǎn)稅，這樣整個(gè)物業(yè)出租收入稅負(fù)就減輕了。

現(xiàn)在報(bào)業(yè)集團(tuán)都處在體制改革發(fā)展中，主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展快，混業(yè)經(jīng)濟(jì)多，繳納稅收業(yè)務(wù)量大，各種優(yōu)惠稅收政策都相繼出臺(tái)，每條稅收優(yōu)恵政策利用均是一個(gè)稅收籌劃方案,這樣就促使報(bào)業(yè)集團(tuán)要在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)中要加強(qiáng)集團(tuán)納稅機(jī)構(gòu)及人員的建設(shè)，降低報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們建議在集團(tuán)財(cái)務(wù)部中成立稅務(wù)科，增設(shè)稅務(wù)經(jīng)理崗位，進(jìn)行定期稅務(wù)事項(xiàng)審核,專門負(fù)責(zé)收集相關(guān)的稅務(wù)文件和資料，進(jìn)行融洽的稅企溝通,聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn),用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，最大限度地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的好處，合法地節(jié)約納稅成本，合法地為集團(tuán)和員工謀福利。

各種納稅籌劃的思想及運(yùn)用，報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握，使報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益最大化，報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理水平提高到一個(gè)新的臺(tái)階。

[1]凌輝賢，何敏，李澄清編著.增值稅納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版

[2]葛長(zhǎng)銀著.企業(yè)節(jié)稅3板斧.北京大學(xué)出版社出版

[3]王澤國(guó).企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.北京大學(xué)出版社出版