淺談管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用

大連麥當勞餐廳食品有限公司 陳妍

一、管理會計的發(fā)展史

1、管理會計技術(shù)方法的起源

管理會計的起源可追溯到19世紀早期對內(nèi)部計量的運用。當時最具有代表性的當屬鐵路公司使用的成本會計方法，此方法通過記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總的成本財務(wù)分析報告，進行營業(yè)統(tǒng)計分析。這時的成本控制只局限于對直接費用如直接人工、直接材料的控制，沒有考慮間接費用對成本的影響。

2、成本會計的迅速發(fā)展

泰羅等開創(chuàng)了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本，從而形成的以費用預算、標準成本法和差異分析為主，具有科學管理的內(nèi)部會計管理方法。同時，學術(shù)界展開了對成本會計概念及其應(yīng)用的深入研究，“機會成本”這一名詞從經(jīng)濟學中也被廣泛的引入進來。這個時期的成本會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)開始相互獨立，成本信息已被生產(chǎn)部門單獨用來評價生產(chǎn)效率、進行定價決策、控制和激勵員工業(yè)績。

3、管理會計控制方法應(yīng)用：成本控制實務(wù)的興起

在這方面，杜邦公司對管理控制方法的創(chuàng)新是最有價值的。在眾多基本管理技術(shù)方法中，最主要、影響最持久的當屬杜邦公司推廣的杜邦分析體系，常被使用的杜邦分析法是一種用來評價公司贏利能力和股東權(quán)益回報水平，從財務(wù)角度評價企業(yè)績效的一種經(jīng)典方法。其基本思想是將企業(yè)權(quán)益凈利率逐級分解為銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)三大指標。

此指標從兩個角度來分析財務(wù)：一是進行了內(nèi)部管理因素分析；二是進行了資本結(jié)構(gòu)和風險分析，通過這個指標可以讓各部門了解其業(yè)績?nèi)绾斡绊懝究傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或銷售凈利率并進而影響總體的投資凈利率。并通過設(shè)定激勵和利潤分享計劃，使其利潤觀念從部門利潤轉(zhuǎn)到公司利潤。

這些管理會計控制技術(shù)方法的應(yīng)用，促進了企業(yè)管理會計的發(fā)展，并使其管理控制系統(tǒng)更趨于完善。從我國的管理會計發(fā)展史來看，我國引進西方管理會計始于20世紀70年代末，當時稱之為“責任會計”，黨的十一屆三中全會后，具有中國特色的責任會計制度被廣泛運用，如廠內(nèi)目標，責任價格控制法等。比較成功的經(jīng)驗有：邯鋼集團有限公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”。經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，管理會計被越來越重視，并且在企業(yè)管理領(lǐng)域占據(jù)了重要位置。正是由于管理會計的迅速的發(fā)展，傳統(tǒng)會計的職能已不滿足其運行，則把會計職能從原來的只具有反映和監(jiān)督職能，擴大到還具有規(guī)劃、組織、控制和評價這四大職能。

管理會計的職能：（1）規(guī)劃的職能，主要是利用歷史資料，進行科學的預測分析，幫助管理層作經(jīng)濟決策，編制公司計劃和責任預算，確定工作目標；（2）組織的職能，是結(jié)合公司的實際經(jīng)營情況，設(shè)計并制定合理、有效的責任會計制度和具體的工作流程，優(yōu)化公司的人力、財力、物力；（3）控制的職能，主要是對預期可能發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的資料進行收集、整理、比較和分析，以便在事前進行調(diào)節(jié)和控制，保證按計劃目標完成；（4）評價的職能，主要是事后根據(jù)業(yè)績報告，將實際數(shù)據(jù)與預算進行對比，評價和考核各責任單位的業(yè)績情況。

二、管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用的必要性

1、管理會計的基本目標

管理會計的基本目標就是幫助管理層對資源的最優(yōu)化使用作出決策，管理會計就是協(xié)助管理當局作出有關(guān)改進企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策。通過確定各項經(jīng)濟目標如目標利潤、目標收入、目標成本等的預測與確認，協(xié)助管理當局對計劃期間的重大經(jīng)濟問題作出短期或長期的決策，以及在此基礎(chǔ)上編制出資源的最優(yōu)配置和全面預算與責任預算，并充分調(diào)動員工積極性和主觀能動性，使其用最少的資源消耗換取最大的投資回報。

2、成本管理的重要性

近年來，隨著世界經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。中國制造業(yè)乃至世界制造業(yè)都已進入微利時代，現(xiàn)在我國制造業(yè)面臨市場競爭越來越激烈。我國制造業(yè)資源浪費嚴重、投入高而產(chǎn)出比國際水平低、產(chǎn)品同質(zhì)化比較普遍，企業(yè)只有靠質(zhì)量和成本優(yōu)勢才能真正取勝。然而，中國的制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。

3、管理會計在降低成本、提高利潤方面的關(guān)鍵作用

外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，它也關(guān)注現(xiàn)代質(zhì)量管理如TQM及六西格瑪(6 Sigma)和現(xiàn)代制造技術(shù)如JIT、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。管理會計也計算質(zhì)量成本，用于質(zhì)量管理。

管理會計是管理與會計相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計，它與其他外部會計有所區(qū)別，可以為客戶解決下列問題：（1）通過對不同消費群體、不同的商圈、不同的銷售組合、不同的經(jīng)營模式的營業(yè)額和利潤分析，來確定銷售策略；（2）新產(chǎn)品開發(fā)和推廣，在保證公司目標利潤前提下，如何設(shè)計、開發(fā)和推廣新產(chǎn)品，在有效控制新產(chǎn)品成本下完成公司既定利潤；來確定公司的促銷策略；（3）如何逐步降低直接材料、直接人工成本，以及各項直接費用和間接費用，從戰(zhàn)略的高度來降低公司的總成本，提高公司整體回報率。來確定公司的利潤策略。

三、管理會計應(yīng)用實務(wù)

國外絕大多數(shù)制造業(yè)公司都已實施作業(yè)成本管理(ABCM)。ABCM用于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與日常運營管理與業(yè)務(wù)流程改進，是一種更精細化的戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本管理與平衡計分卡是當今管理會計的2個主要核心主題?？偨Y(jié)為用數(shù)字說話，公司哪個部門的業(yè)績好，哪個部門的業(yè)績差，通過SWOT分析，對各方面進行綜合概括，進行分析優(yōu)勢、面臨的機會和威脅從而做出正確的選擇。

世界上所有市場經(jīng)濟國家的企業(yè)都有一大批管理會計師，企業(yè)CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業(yè)務(wù)，尤其是財務(wù)部門的經(jīng)理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術(shù)，還有生產(chǎn)、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(shù) (尤其是成本會計)。目前，中國企業(yè)最需要的是管理會計師。但是由于缺乏管理會計師，企業(yè)應(yīng)用管理會計的大多數(shù)只是產(chǎn)品成本核算業(yè)務(wù)而且還是使用反映成本信息不準確的傳統(tǒng)成本核算方法。

四、結(jié)語

總之，在信息時代和管理科學化的今天，企業(yè)的生存和發(fā)展無不涉及到戰(zhàn)略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統(tǒng)給企業(yè)注入了新的活力。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用必將越來越大。我們并無刻意夸大管理會計對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統(tǒng)財務(wù)會計的角色。不過，我們可以相信：管理會計控制系統(tǒng)確實可以通過切實有效的科學創(chuàng)新技術(shù)方法，能更好地服務(wù)于企業(yè)并做到卓有成效。但是，要使管理會計控制系統(tǒng)達到盡如人意的境界，卻需要管理會計人員和所有相關(guān)人員共同不懈的努力！

[1]呂德勇,姚維網(wǎng).管理會計.北京.中國金融出版社,2004;3

[2]余緒纓,謝靈,郭丹霞.管理會計.北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社,2004

[3]于桂杰.論我國管理會計的發(fā)展趨勢及面臨的問題.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2003;6