淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

新疆農(nóng)四師七十一團(tuán) 劉獻(xiàn)玲

目前不少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著嚴(yán)重的問題,要加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，建立健全的企業(yè)內(nèi)控制度，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員績效考核制度，重視企業(yè)外部監(jiān)督等幾個(gè)方面著手。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的定義及必要性

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的定義單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，或者說是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這是第一次將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督正式提出，是一次重要突破。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)，必須履行。二是各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度切合實(shí)際、有效執(zhí)行。在我國企業(yè)“三位一體”即政府部門監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對(duì)企業(yè)來講是被動(dòng)型的。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，可以更經(jīng)常、更全面、更及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)督，是為企業(yè)自身經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，集防護(hù)性和建設(shè)性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應(yīng)的補(bǔ)救性措施并形成預(yù)防性制度，從而保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)和真實(shí)、完整，這種監(jiān)督是自覺的，是主動(dòng)型的。我國目前企業(yè)管理混亂，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控，對(duì)確保單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度弱化的表現(xiàn)隨著新 《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》的相繼出臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度正在逐步完善

但從實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用方面仍不同程度地存在問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1、企業(yè)面臨“內(nèi)部人控制”問題。大部分股東代表既是董事會(huì)成員，同時(shí)也是經(jīng)營者，董事會(huì)就失去了代表股東監(jiān)督經(jīng)營者的積極性，給企業(yè)管理層牟取個(gè)人私利或小集團(tuán)利益以可乘之機(jī)，出現(xiàn)董事會(huì)和管理層損害全體股東及公司整體利益的情形，形成了“內(nèi)部人控制”問題。如西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)公司于1996年在上海證券交易所掛牌上市，2004年5月10日，達(dá)爾曼被列為特別處理。從上市到退市，造假時(shí)間長達(dá)8年之久。主導(dǎo)人是公司原董事長許宗林。經(jīng)相關(guān)部門查證，1996年至2004年期間，許宗林等人以支付貨款、虛構(gòu)工程項(xiàng)目和對(duì)外投資等多種造假手段，將十幾億元的上市公司資金騰挪轉(zhuǎn)移。達(dá)爾曼的公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，許宗林在達(dá)爾曼唯我獨(dú)尊，人員任免、項(xiàng)目決策、資金調(diào)動(dòng)、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)全由其一人控制。其公司財(cái)務(wù)主管頻繁更換。2、資產(chǎn)大量流失。3、會(huì)計(jì)信息失真，侵害投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益。4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，會(huì)計(jì)秩序混亂。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的制衡。中外上市公司財(cái)務(wù)丑聞案件處理結(jié)果表明，大多數(shù)公司會(huì)計(jì)造假行為都有董事、高管人員參與。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度。1、合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。2、完善會(huì)計(jì)處理程序。3、實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)控。4、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2002年美國一系列財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生之后，內(nèi)部審計(jì)的作用更是倍受關(guān)注，受到了前所未有的重視。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有重要的意義。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，具有重要作用。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),組織會(huì)計(jì)管理人員和一般會(huì)計(jì)人員共同學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理人員和一般會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)，應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu),提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。以企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求，堅(jiān)持財(cái)會(huì)人員持“會(huì)計(jì)證”上崗的制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度，并設(shè)立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

（五）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性。表彰、獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)工作先進(jìn)集體和優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員；防止和重點(diǎn)查處會(huì)計(jì)人員受打擊報(bào)復(fù)的重點(diǎn)案件；會(huì)計(jì)人員的任免步入法制軌道。實(shí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。內(nèi)部委派是指業(yè)務(wù)主管部門或企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理，而實(shí)行的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)委派形式。具體實(shí)施時(shí)可采取對(duì)所屬企業(yè)、單位會(huì)計(jì)帳務(wù)統(tǒng)一核算，集中管理；也可向所屬企業(yè)、單位委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)記載和核算所屬企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，被委派人員的工資、福利及人事檔案一律由派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

（六）加大企業(yè)外部監(jiān)督力度。國家財(cái)政部門應(yīng)完善立法，嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)法制建設(shè)，適當(dāng)增加行政責(zé)任與刑事責(zé)任。我們可以借鑒國外一些發(fā)達(dá)國家的做法，提高對(duì)會(huì)計(jì)違法者及其責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)處罰額度等，增加法律的威懾力。