財(cái)務(wù)審核報(bào)銷中的問(wèn)題及解決措施

吉林省臨江邊防檢查站 熊傳利

審核報(bào)銷是會(huì)計(jì)核算工作的首要、重要環(huán)節(jié)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要手段。會(huì)計(jì)集中核算工作正在逐步執(zhí)行和完善，各核算單位大大增加了對(duì)原始票據(jù)的審核工作，審核工作的好與壞對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起到至關(guān)重要的作用。但在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)報(bào)銷手續(xù)不完備，經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目與發(fā)生的事項(xiàng)不相吻合等現(xiàn)象，給和國(guó)家造成直接經(jīng)濟(jì)損失，危害極大。原因有主觀上的也有客觀上的，哪么如何才能制止、糾正不真實(shí)、不合法的經(jīng)費(fèi)支出呢？

一、審核報(bào)銷工作中遇見的常見問(wèn)題

（一）原始憑證使用失真

1、原始憑證虛假。原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不相符。如有的單位不允許報(bào)銷的個(gè)人用品、家用電器等日用品，而購(gòu)買后發(fā)票卻開的是打印紙等“辦公用品”，堂而皇之地通過(guò)不真實(shí)的憑據(jù)達(dá)到合法報(bào)銷的目的。

2、原始憑證違規(guī)。一是存在使用過(guò)期作廢的發(fā)票及收款收據(jù)等現(xiàn)象；二是一些經(jīng)營(yíng)性的收款單位或私營(yíng)個(gè)體不愿開據(jù)正式帶有稅務(wù)章的發(fā)票，而是開據(jù)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)結(jié)算票據(jù)，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的；三是發(fā)票付款單位與本單位名稱不相符，用其他單位或私人購(gòu)物的發(fā)票來(lái)報(bào)賬。

3、原始憑證缺陷。是指用不符合規(guī)定的發(fā)票或收據(jù)報(bào)賬，在發(fā)票或收據(jù)格式內(nèi)，不是按憑證各項(xiàng)要素逐項(xiàng)填寫，而是少寫或漏寫日期、付款單位、購(gòu)物名稱、數(shù)量、單價(jià)等重要項(xiàng)目；還有的金額只填寫大寫數(shù)字不填小寫數(shù)字或大小寫數(shù)字不一致，更有甚者把金額、日期、付款單位涂改的現(xiàn)象；另外還經(jīng)常出現(xiàn)漏蓋發(fā)票專用章、無(wú)收款人簽章等情況。這些不完整原始憑證被用于會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（二）原始憑證整理凌亂

財(cái)務(wù)人員在記賬處理后，對(duì)票據(jù)整理應(yīng)按相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類歸集、粘貼?？晌覀?cè)趯?shí)際工作中，經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員把各種票據(jù)混合粘貼的現(xiàn)象，隨心所欲、長(zhǎng)短不一，或過(guò)于集中粘貼某一類票據(jù)，這樣既不利于分類匯總，也不利于原始憑證的裝訂。合理的分類粘貼票據(jù)是會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、原始憑證標(biāo)準(zhǔn)化的保證，也是做好會(huì)計(jì)檔案保管工作的基礎(chǔ)。

（三）賬務(wù)處理手續(xù)不完整

經(jīng)費(fèi)的開支、審批等應(yīng)逐級(jí)進(jìn)行，大項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)和建設(shè)項(xiàng)目投資，實(shí)行集體決策和報(bào)上級(jí)審批制度，以保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性，發(fā)揚(yáng)經(jīng)濟(jì)民主，杜絕侵占公家利益的行為。但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未按規(guī)定的手續(xù)處理，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員舞弊提供了機(jī)會(huì)，使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無(wú)法判斷。

（四）單位內(nèi)控制度不落實(shí)

內(nèi)控制度也就是內(nèi)部牽制，是指單位內(nèi)部不相容職務(wù)、不相容職責(zé)、不相容權(quán)限，由不同層次、不同部門、不同人員分工完成的相互制約、相互監(jiān)督、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的工作制度，從而達(dá)到有效降低舞弊作假的目的。不堅(jiān)持這項(xiàng)制度就不利于制止會(huì)計(jì)違法行為，不利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工中，不能做到職責(zé)明確、分工合作、相互監(jiān)督；二是財(cái)務(wù)人員對(duì)每項(xiàng)開支不能做到事實(shí)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)委員會(huì)不能每月對(duì)單位經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審核檢查，單位主管領(lǐng)導(dǎo)不能每季度對(duì)單位財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查；三是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)控制制度不到位，不嚴(yán)格業(yè)務(wù)程序，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限不清；四是對(duì)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性只進(jìn)行事后監(jiān)督，事前、事中卻很少去做，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員徇私舞弊、貪污腐化創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

二、審核報(bào)銷工作中應(yīng)采取的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力

就是提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，要通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識(shí)和基本技能，又要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算分析單位的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)參與建設(shè)管理的決策提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，還應(yīng)達(dá)到“敬業(yè)愛(ài)崗、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求。以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重、自愛(ài)、自勉，依法行政，依法理財(cái)。

（二）逐步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作

首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，應(yīng)提高單位黨委對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（三）做好財(cái)經(jīng)制度的宣傳工作

加大執(zhí)法力度，真正樹立“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法規(guī)意識(shí)。凡是編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假，損害集體利益的行為必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人的法律責(zé)任，真正做到法律面前人人平等。

（四）建立動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制制度

面對(duì)復(fù)雜多變的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各單位勢(shì)必要結(jié)合實(shí)際調(diào)整自己的經(jīng)費(fèi)管理策略和方法，及時(shí)修訂和改進(jìn)已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的會(huì)計(jì)控制制度，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性和實(shí)用性。

（五）建立事前和事中監(jiān)督制度

堅(jiān)持黨委當(dāng)家、后勤人員理財(cái)?shù)脑瓌t，認(rèn)真執(zhí)行單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批制度，所有支出原始憑證報(bào)銷前先由財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求，審核原始憑證的真實(shí)性、合法性，符合報(bào)銷管理制度后，方可送單位主管審批。健全崗位責(zé)任制，嚴(yán)格業(yè)務(wù)程序，明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限。即通過(guò)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題和對(duì)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)一步查處、改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。