試論企業(yè)如何完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

凌源鋼鐵股份有限公司 何志國(guó)

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的地位

1、會(huì)計(jì)控制機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，貫徹、執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，是能夠保證完整、正確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。它要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等等。包括了企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

2、會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于核心地位

會(huì)計(jì)控制是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中扮演著越來越重要的角色。

首先,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。會(huì)計(jì)作為控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對(duì)稱，使所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及職工，還有母公司和下屬成員掌握更多信息方面起著不可或缺的作用，會(huì)計(jì)是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、控制機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、制約機(jī)制、預(yù)警機(jī)制。會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)公司的發(fā)展具有重要的意義，也是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。其次，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵，是公司經(jīng)營(yíng)管理必需的中央數(shù)據(jù)庫(kù),具備強(qiáng)大的集成、對(duì)帳和審核功能。行之有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是彌補(bǔ)公司治理缺陷的有效工具，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于充分發(fā)揮個(gè)人能力和智慧，提高執(zhí)行力和效率，對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)起到重要支撐作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的作用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機(jī)制，它滿足了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，已經(jīng)被證明是保證企業(yè)“中樞神經(jīng)”系統(tǒng)有效運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵手段。一定程度上可以說，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況，是是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

1、保證和監(jiān)督黨和國(guó)家各項(xiàng)方針、政策的貫徹實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行

認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策，保證監(jiān)督黨和國(guó)家有關(guān)的政策、法令，是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。構(gòu)建一套完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門企進(jìn)行切實(shí)可行的監(jiān)管，使得所有的業(yè)務(wù)操作都能及時(shí)地得到反映和追蹤，從而有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家法規(guī)和方針、政策。

2、保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、客觀、充分、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確

構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的提取、記錄、存儲(chǔ)，從而真實(shí)的反映企業(yè)資金流動(dòng)安全性，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為，從而提供真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3、既能激發(fā)企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)廣大職工在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景，為了有效地控制整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)過程的危險(xiǎn)因素，必須對(duì)生產(chǎn)的全過程進(jìn)行控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為作為企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的管理系統(tǒng)，是有效地防范企業(yè)、企業(yè)高管的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，是構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的重要內(nèi)容。

4、促進(jìn)了企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量

構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以利用會(huì)計(jì)收集、審核、匯總、提供各種統(tǒng)計(jì)信息，把企業(yè)的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理結(jié)合在一起，從而使各部門進(jìn)一步加強(qiáng)、溝通交流，密切聯(lián)系與合作，充分發(fā)揮每個(gè)人在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中的作用，保證了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的順利完成。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1、大力宣傳企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)，樹立起全員，全過程，全方位經(jīng)營(yíng)管理理念，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)

要加強(qiáng)過程性督導(dǎo)檢查，積極引導(dǎo)、鼓勵(lì)和支持參加培訓(xùn)，使社會(huì)各方面了解加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，宣傳貫徹落實(shí)《內(nèi)部控制規(guī)范》的重要意義，營(yíng)造和貫徹落實(shí)《內(nèi)部控制規(guī)范》的輿論氛圍與社會(huì)環(huán)境，使強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為各企業(yè)和社會(huì)各方的自覺行動(dòng)。不僅要對(duì)全體會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)培訓(xùn)，也要對(duì)企業(yè)重要崗位管理人員進(jìn)行傳播普及，更要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)培訓(xùn)，要求各單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，使企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確的需要，它對(duì)保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

2、制定具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為

企業(yè)應(yīng)根據(jù) 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等要求，結(jié)合本企業(yè)或系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)際，建立適合本企業(yè)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按照預(yù)先控制、持續(xù)控制、現(xiàn)場(chǎng)控制劃分主要包括:實(shí)物資產(chǎn)控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)內(nèi)部控制制度參數(shù)和管理目標(biāo)，可以細(xì)分為不同方面來進(jìn)行控制，這樣，就能夠形成一整套嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理體系。

3、規(guī)范民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)決算機(jī)制

要在國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本工作內(nèi)容和實(shí)際情況，構(gòu)建一套行之有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和會(huì)計(jì)核算崗位工作流程與職責(zé)。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及暫付款的管理，財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查，財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施，現(xiàn)金庫(kù)存管理、財(cái)產(chǎn)登記管理、票據(jù)管理，預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、監(jiān)督評(píng)價(jià)等內(nèi)容都要制定詳細(xì)而明確的規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度在制定過程中要體現(xiàn)適應(yīng)性、靈活性和可操作性等原則，即結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定出合理的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，任何財(cái)務(wù)管理制度都不能生搬硬套。只能從自己的實(shí)際情況出發(fā)，財(cái)務(wù)制度的制定在表述上應(yīng)盡量做到直接了當(dāng)、簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂，并與會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

4、強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高制度建設(shè)

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部監(jiān)督提出更高的要求，體現(xiàn)了企業(yè)負(fù)責(zé)人依法履行職責(zé)，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，而且還要對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。企業(yè)負(fù)責(zé)人不但懂得會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，而且還要懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)法律、法規(guī)，同時(shí)還要注意嚴(yán)格要求身邊工作人員，帶頭學(xué)習(xí)法律知識(shí)，不斷提高自身素養(yǎng)，做到誠(chéng)實(shí)守信、合法運(yùn)營(yíng)。為優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員提供精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于在財(cái)會(huì)工作中取得顯著成績(jī)和作出突出貢獻(xiàn)的，并忠于職守、堅(jiān)持原則，應(yīng)大膽提拔，或給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要建立規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與我國(guó)國(guó)情密切結(jié)合，用法律手段保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，只有這樣，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，使我國(guó)在改革發(fā)展浪潮中立于不敗之地。

[1]張杰，姬寧.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)及控制.山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2008；12（6）：103-105

[2]戴曉燕.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理性思考.北方經(jīng)濟(jì)，2009；24（10）：62-65

[3]于海英.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效管理研究.中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2007；6（2）：87-89