淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策

中海信科技開發(fā) 周興梅

內(nèi)部控制的建設(shè)問題隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變得尤為重要,因此,國家和企業(yè)也對內(nèi)部控制的建設(shè)的現(xiàn)狀和發(fā)展中的問題提出了相應(yīng)的解決辦法.我國的內(nèi)部控制的建設(shè)與國際相比還是有很大的差距,還需不斷的研究學(xué)習(xí)。

內(nèi)部控制,簡言而知就是指一個單位內(nèi)部的為了保證單位正常運行與達到運行目標(biāo)而進行的內(nèi)部管理與控制。內(nèi)部控制建設(shè)的問題其包括:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面的建設(shè)。

我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是頒布了部分可行并且完善的規(guī)范,這些規(guī)范建設(shè)主要是由政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)、指引。根據(jù)制定部門以及適用范圍，比如說:《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》,《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等具體會計控制規(guī)范性文件,包括了適用于所有企業(yè)的基礎(chǔ)性規(guī)范,上市公司監(jiān)管機構(gòu),中國證監(jiān)會發(fā)布的有關(guān)規(guī)則各行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范方面的文件以及針對中央企業(yè)頒布的內(nèi)部控制框架指引這四大四方面。雖然國家的政策法規(guī)做了許多扎實有效的工作，并取得了較大的成績，但與國際先進、成熟的內(nèi)部控制規(guī)范體系相比較，仍然存在著不小的差距。

具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善,忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制度亟待整合企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認識不清這四大方面,針對這四方面我們分別可以采取一下措施。

對于內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善上,經(jīng)濟實踐,經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定了我國暫時還沒有內(nèi)部控制規(guī)范尚未成完整的系統(tǒng)。

對于忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)這個問題上,包括董事會的關(guān)注和指導(dǎo)力度,人力資源的組織與開發(fā)，管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法等。它的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。所以對于各個部門之間明確職責(zé)，加強員工職業(yè)綜合水平的教育變得十分的重要,要使內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中得到完善，并發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)有的作用，還需從創(chuàng)新管理層經(jīng)營理念、等新方面著手。 嚴(yán)格內(nèi)審，強化內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力 也是我們在內(nèi)部環(huán)境管理中忽視的一面。 任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化制度,一次來影響企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的發(fā)展,創(chuàng)造良好的發(fā)展的文化氛圍。

在企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制度亟待整合與企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認識不清這兩方面我們具體結(jié)合企業(yè)來理解。

在內(nèi)部控制實際運行過程中，企業(yè)往往認為職責(zé)劃分就是內(nèi)部控制制度；完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實施了企業(yè)內(nèi)部控制,因此缺乏對內(nèi)部控制實際執(zhí)行效果的考核與評價。而按照內(nèi)部控制的定義它應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。要真正做到圍繞五要素來構(gòu)建內(nèi)部控制框架，是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。 內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范制度亟待整合。由于管理體制方面的原因，我國有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機構(gòu),造成這些規(guī)范形式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不一，對內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的確立、應(yīng)遵循的控制原則、內(nèi)部控制要素的構(gòu)成等重要內(nèi)容均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內(nèi)部控制規(guī)范的制定成本，又增大了各內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本。而且，由于沒有統(tǒng)一負責(zé)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，已經(jīng)制定的內(nèi)部控制規(guī)范也無法在全國范圍內(nèi)迅速而有效地推進，失去了其應(yīng)有的價值。

針對企業(yè)具體而言,要做到除了國家制定一些有利的政策以外的其他三項,可以有以下措施

1.創(chuàng)造內(nèi)部控制的有利環(huán)境；2.進行風(fēng)險評估；3.建立有效的會計系統(tǒng)和管理體系；4.做好組織規(guī)劃；5.加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審保證制度的有效執(zhí)行來解決公司治理結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)風(fēng)險意識差,內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失,組織機構(gòu)不完善的一般問題。

企業(yè)的獨自的內(nèi)控的發(fā)展并不是最好的,如果行業(yè)內(nèi)可以做到內(nèi)控的相互借鑒,相互學(xué)習(xí)是比較好的,看大企業(yè)的內(nèi)控報告也是調(diào)節(jié)自身企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的好方法,比如說科華恒盛,關(guān)于《公司2009年度內(nèi)部控制自我評價報告》的獨立意見,公司遵循現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制基本原則,結(jié)合自身經(jīng)營管理特點,構(gòu)建了內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制制度基本齊全。根據(jù)公司證監(jiān)會、深交所有關(guān)規(guī)定,內(nèi)控制度建設(shè)合法合規(guī),可以保證公司經(jīng)營管理活動順利開展和經(jīng)營風(fēng)險的有效控制,同時保證公司資產(chǎn)完整、安全。

公司內(nèi)部控制組織機構(gòu)齊備。專門設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),審計人員配備已經(jīng)到位,基本保證內(nèi)審獨立性,對公司內(nèi)部重點控制活動的監(jiān)督是有效的公司內(nèi)部控制自我評價全面、真實、準(zhǔn)確、客觀地反映了公司內(nèi)部控制體系建設(shè)和實際運作的有關(guān)情況。

總的來說,就是要在國家的大的方針政策的領(lǐng)導(dǎo)下,發(fā)揮企業(yè)本身資源實現(xiàn)內(nèi)控建設(shè),做到,在內(nèi)控建設(shè)上強化企業(yè)風(fēng)險意識差,加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審保證制度的有效執(zhí)行。實現(xiàn)我國內(nèi)控建設(shè)與國際接軌的目的。

[1]中華會計網(wǎng)校.強化內(nèi)部控制有效性對策研究

[2]牛成喆著.COSO框架下的內(nèi)部控制.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005；12

[3]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究，2000；5