淺談自收自支事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)

煙臺(tái)市城市排水管理處 張嵐

作為事業(yè)單位的一種組織類型，自收自支事業(yè)單位所從事的財(cái)務(wù)活動(dòng)與國家財(cái)政資金之間存在著密切的關(guān)系，其主要經(jīng)費(fèi)來源于國家財(cái)政。但由于所處特定管理范疇、特定業(yè)務(wù)范圍、特殊管理行業(yè)等因素的不同，決定了此類單位具有一定程度的經(jīng)營、服務(wù)、管理性收入，因此其可以通過改善服務(wù)質(zhì)量、提高管理效率、節(jié)約成本支出等方式改善自身的運(yùn)營狀況，擴(kuò)展其生存和發(fā)展的空間，但這一切都需在有效的監(jiān)督或控制體系下進(jìn)行，這不僅是出于國家維護(hù)其職能的需要，而且也是自收自支事業(yè)單位自身生存發(fā)展的需要。

一、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的主要問題

1、內(nèi)部牽制制度失效

長期以來，由于自收自支事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)淡薄、人員編制有限、會(huì)計(jì)電算化水平不高等原因，經(jīng)常出現(xiàn)不相容崗位兼職、會(huì)計(jì)人員同時(shí)擁有多種權(quán)限的現(xiàn)象。例如，某一會(huì)計(jì)人員可同時(shí)擔(dān)任出納、記賬或?qū)徍说葝徫唬瑯I(yè)務(wù)處理流程極不規(guī)范，在會(huì)計(jì)電算化操作中也是如此。這種內(nèi)部牽制制度的失效性嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制防范性功能的發(fā)揮，因此極易出現(xiàn)管理漏洞，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂、財(cái)務(wù)管理失控，極大的增加了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性。

2、與日常運(yùn)營相脫節(jié)

由于自收自支事業(yè)單位自身經(jīng)營行為的獨(dú)特性，使之具有了既不同于普通行政單位，又不同于一般企業(yè)的獨(dú)特性。鑒于此，許多自收自支事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容或方式進(jìn)行了或多或少的改進(jìn)，但卻并沒有因此而改進(jìn)內(nèi)部控制制度，例如對(duì)涉及現(xiàn)金收支的所得經(jīng)營服務(wù)收入、相關(guān)成本費(fèi)用支出等并沒有實(shí)行收支兩條線的資金管理模式，從而導(dǎo)致相當(dāng)一部分預(yù)算外資金在單位外部長期流動(dòng)，形成了賬外賬，極大的縱容了“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生。

3、預(yù)算控制缺乏力度

作為內(nèi)部控制的一種重要手段，預(yù)算控制目前還并沒有在自收自支事業(yè)單位的內(nèi)控工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，科學(xué)性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性的缺乏使預(yù)算控制常常成為形式主義的縮影。例如，許多單位在預(yù)算的編制執(zhí)行過程中，并沒有將部門預(yù)算在本單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌分析，也沒有對(duì)本單位各部門的經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束。同時(shí)，由于部門預(yù)算編制的粗糙性和狹窄性，也無法對(duì)本單位內(nèi)全部的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行完全涵蓋。

4、監(jiān)督評(píng)價(jià)體系缺乏

由于多年來所形成的積習(xí)，事業(yè)單位自身的內(nèi)審體系一直未發(fā)揮應(yīng)有的作用，基本形同虛設(shè)，其既不能形成對(duì)預(yù)算編制或執(zhí)行的跟蹤評(píng)價(jià)，也不能對(duì)本單位其他的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。而另一方面，事業(yè)單位對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制的引進(jìn)也僅停留在表面，并沒有深入其中，大部分事業(yè)單位是迫于上級(jí)的壓力才予以執(zhí)行，在執(zhí)行過程中也普遍缺乏對(duì)委托審計(jì)單位通力的配合，從而無法與內(nèi)審體系一起對(duì)本單位所有的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行全面、客觀、有效的監(jiān)控。

二、自收自支事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)改進(jìn)策略

1、創(chuàng)造優(yōu)良內(nèi)部控制環(huán)境

從整體來看，任何單位的內(nèi)控活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞會(huì)直接影響到本單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行。由此看來，自收自支事業(yè)單位應(yīng)通過設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)的確認(rèn)管理職能，以及明確責(zé)任分配方法等方式，來為每個(gè)組織劃分職責(zé)權(quán)限，以達(dá)到因人而異、因崗而異、因事而異，責(zé)任與權(quán)利對(duì)等的有效目的。另外，還要注意綜合運(yùn)用目標(biāo)控制、計(jì)劃控制、定額控制、預(yù)算控制等管控方式或方法，重視控制措施的側(cè)重點(diǎn)。

2、強(qiáng)調(diào)與日常運(yùn)營的關(guān)系

為了有效的開展內(nèi)控活動(dòng)，體現(xiàn)內(nèi)控活動(dòng)的目的性，自收自支事業(yè)單位必須以經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)為重心，針對(duì)經(jīng)營資金收支、成本費(fèi)用控制等改善內(nèi)部控制措施。例如，自收自支事業(yè)單位可效仿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式，對(duì)資金實(shí)行收支兩條線管理，將經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、事業(yè)收入、事業(yè)支出等進(jìn)行有效、合理的分離，以達(dá)到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或事業(yè)活動(dòng)分別采用不同內(nèi)部控制方式的目的。由此可見，這種內(nèi)部控制雙模式的體系方式是自收自支事業(yè)單位所獨(dú)具的。

3、充分發(fā)揮預(yù)算控制職能

為了體現(xiàn)或提升預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的支持力度，自收自支事業(yè)單位必須加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度，按適量、分類、規(guī)范、科學(xué)的原則編制預(yù)算，并在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)中突出過程控制，以及時(shí)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析以及反饋調(diào)整。另外，在部門預(yù)算的執(zhí)行中應(yīng)特別注意強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，防止隨意調(diào)加預(yù)算、超預(yù)算以及擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生，以維護(hù)預(yù)算編制執(zhí)行過程的嚴(yán)肅性。

4、完善內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

為此，自收自支事業(yè)單位首先應(yīng)按規(guī)定設(shè)立內(nèi)審或類似職能機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)融入本單位的組織管理流程，并使其保持應(yīng)有的獨(dú)立性。而對(duì)于內(nèi)審范圍，也應(yīng)通過內(nèi)審工作領(lǐng)域的拓展，將本單位所有的經(jīng)營、財(cái)務(wù)行為納入該范圍中，以提升內(nèi)審工作的有效性。其次，自收自支事業(yè)單位還要通過積極引入外部審計(jì)力量，來提高內(nèi)控工作的效率，外部審計(jì)不僅可充分避免內(nèi)部審計(jì)因缺乏獨(dú)立性所帶來的低效率，還可實(shí)現(xiàn)對(duì)本單位審計(jì)信息的及時(shí)向上反饋。

三、總結(jié)

綜上所述，在當(dāng)前新形勢下，由于自收自支事業(yè)單位所存在的獨(dú)特性，其在內(nèi)部控制中同時(shí)具有行政事業(yè)單位和企業(yè)的特點(diǎn)，因此必須對(duì)其兼容并取、統(tǒng)籌兼顧，并與自身的控制環(huán)境和實(shí)際狀況相結(jié)合，方能建立一套真正適合于本單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。

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