關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的探討

山東萬博科技股份有限公司 鄒艷杰

一、目前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中存在的問題

1、審計(jì)定位模糊不明，獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國，許多中小企業(yè)設(shè)有審計(jì)部門，但在審計(jì)過程中帶有行政色彩，不能真正滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。同時(shí)，設(shè)置的審計(jì)部門大多數(shù)隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，這種審計(jì)組織體系不符合審計(jì)部門和審計(jì)人員獨(dú)立性的要求，也就不能真實(shí)、客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)，就算發(fā)現(xiàn)問題也得不到有效的執(zhí)行?？梢哉f，這樣的審計(jì)部門形同虛設(shè)。

2、內(nèi)審工作范圍狹窄。不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)僅局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，很少涉及到經(jīng)濟(jì)管理層面的審計(jì)；而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，內(nèi)部審計(jì)的范圍不應(yīng)只針對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，如綜合管理環(huán)節(jié)、人力資源管理環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)等等，只有形成全方面的內(nèi)部審計(jì)才能提高企業(yè)的管理水平，規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境方面存在問題 。內(nèi)部控制環(huán)境影響著內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要表現(xiàn)為：一是對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。二是沒有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，缺少互相監(jiān)督、互相制約的體制，不能為中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供制度保證。三是內(nèi)部控制制度不健全，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

4、中小企業(yè)的員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。這樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度局部形同虛設(shè)，造成企業(yè)管理整體混亂。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制中需要關(guān)注的幾個(gè)問題

1、明確內(nèi)審的組織目標(biāo)?，F(xiàn)階段，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往是對(duì)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、評(píng)估。而實(shí)踐表明，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，審計(jì)人員更應(yīng)把審計(jì)的重點(diǎn)放到對(duì)未來的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)上，著眼于企業(yè)如何通過內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及應(yīng)變能力。

2、制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的控制制度。各中小企業(yè)分屬不同的行業(yè)，各有特點(diǎn)，因此企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照搬其他企業(yè)的方法，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和未來的發(fā)展方向等靈活制定適合自身企業(yè)的內(nèi)部控制程度。當(dāng)然還有符合成本效益最優(yōu)的原則，一套良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)符合企業(yè)的整體利益。

3、健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)內(nèi)部控制的成敗與否很大方面取決于管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。如果管理層對(duì)內(nèi)部控制不了解，認(rèn)為是可有可無的東西，那么這個(gè)公司的內(nèi)部控制管理也就不言而喻。因此，中小企業(yè)首先應(yīng)樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳力度；其次保證企業(yè)各個(gè)崗位之間的權(quán)責(zé)明確，相互牽制、相互監(jiān)督；最后不定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)一些重大的問題并及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救。

4、關(guān)注內(nèi)部審計(jì)方法的改進(jìn)。將審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)更好地在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值；提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)具可操用性，不脫離實(shí)際，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制不斷健全和完善。

三、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，打造系統(tǒng)“防火墻”

1、內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)做為內(nèi)部控制的重要組成部分是對(duì)其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一種再控制，也可以說，沒有內(nèi)部控制就不會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，也必須從內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)控制做起。由此可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的根本，是風(fēng)險(xiǎn)型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理的基礎(chǔ)。

2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)外，更重要的是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和其所帶來的嚴(yán)重后果進(jìn)行詳細(xì)的闡述，為企業(yè)管理者決策提供詳細(xì)的信息。當(dāng)然，從內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括財(cái)務(wù)管理的總的控制，而內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的一種評(píng)價(jià)方式，由此可見內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種有效手段。

3、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)的，這就要求企業(yè)要對(duì)其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制結(jié)合起來，可以有效地減少企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制問題，切實(shí)制訂一套適合中小企業(yè)自身發(fā)展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度，從源頭和內(nèi)部控制制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

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