會(huì)計(jì)人員保守單位商業(yè)秘密的解讀

浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 高建普

因經(jīng)營(yíng)環(huán)境趨于復(fù)雜，企業(yè)失密事件大增，經(jīng)濟(jì)信息安全為各方關(guān)注。4月30日國(guó)資委出臺(tái)我國(guó)首部有關(guān)商業(yè)秘密保護(hù)的部門(mén)規(guī)章——《央企商業(yè)秘密保護(hù)暫行規(guī)定》，表明商業(yè)秘密已為企業(yè)層面所重視。由于職業(yè)原因，企業(yè)會(huì)計(jì)人員保守單位商業(yè)秘密問(wèn)題凸現(xiàn)?！稌?huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十三條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。但我們也看到，我國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)中對(duì)會(huì)計(jì)人員在保守單位商業(yè)秘密方面規(guī)定甚少，而商業(yè)機(jī)密涉及法律及道德兩大范疇，什么樣的商業(yè)秘密需要會(huì)計(jì)人員保守？會(huì)計(jì)人員在保守企業(yè)商業(yè)秘密中有哪些權(quán)利和義務(wù)？該注意些什么？如果對(duì)這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題理解不同、認(rèn)識(shí)不一，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)事者把握不準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員不可能大膽工作，單位上層對(duì)下屬充滿(mǎn)防范之心，雙方難免存在隔閡，這將不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及提高工作效率。

一、會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守的商業(yè)秘密

1.商業(yè)秘密的理解

（1）定義。我國(guó)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《刑法》及國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》等對(duì)商業(yè)秘密作了框定?！缎谭ā返诙僖皇艞l指出：商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。

商業(yè)秘密最初從技術(shù)訣竅發(fā)展而來(lái)。世貿(mào)組織主持制定的《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議》中，要求各成員國(guó)按照《巴黎公約》對(duì)未公開(kāi)的信息提供保護(hù)。這里的“未公開(kāi)的信息”就是指商業(yè)秘密。國(guó)際上尚未取得統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在各國(guó)及國(guó)際組織諸多規(guī)定中，商業(yè)秘密和范圍可分為廣義和狹義兩大類(lèi)。狹義的商業(yè)秘密通常限定為工業(yè)適用技術(shù)，即僅限于工業(yè)目的,用于工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)知識(shí)。如設(shè)計(jì)圖紙、工藝流程、配方、公式、生產(chǎn)數(shù)據(jù)等。廣義的商業(yè)秘密一般泛指工業(yè)、商業(yè)和管理三個(gè)方面的秘密信息,包括工業(yè)技術(shù)、商務(wù)、管理、財(cái)務(wù)或其他性質(zhì)的秘密知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)采用了廣義的商業(yè)秘密。

（2）特征。①秘密性。這是商業(yè)秘密存在的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息只有處于秘密狀態(tài)下，才能體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也只有這種秘密的信息法律才有保護(hù)的必要。秘密性體現(xiàn)在兩方面：首先，商業(yè)秘密是不為公眾所知悉的、為少數(shù)人或特定人知曉或掌握。其次，商業(yè)秘密的權(quán)利人采取了保密措施包括訂立保密協(xié)議，建立保密制度及采取其他合理的保密措施。②價(jià)值性。一項(xiàng)商業(yè)秘密應(yīng)具有實(shí)用性，通過(guò)持有并使用這種信息，權(quán)利人可獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，由于這種信息的秘密性，尤其為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所不知，企業(yè)還可能獲得一種競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。商業(yè)秘密的實(shí)用性要求其具有一定表現(xiàn)形態(tài)，如說(shuō)明書(shū)、圖紙、檔案等。③獨(dú)特性。這是商業(yè)秘密隱形的技術(shù)要求。獨(dú)特性是指作為商業(yè)秘密的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息要具有一定的難知性、非易得性。正是由于這種信息無(wú)法從公開(kāi)渠道直接獲得，其內(nèi)容不顯而易見(jiàn)，才不為公眾所知悉。作為商業(yè)秘密的信息必然是權(quán)利人付出了一定的勞動(dòng)才獲得的，這樣的信息才有保護(hù)的價(jià)值。

司法實(shí)踐中，商業(yè)秘密的特征被作為確認(rèn)它成為保護(hù)對(duì)象的依據(jù)。缺少上述特征中一個(gè)或一個(gè)以上的，都不能構(gòu)成法律意義上的商業(yè)秘密，因而法律不予保護(hù)。

（3）內(nèi)容或范圍。我國(guó)《民事訴訟法》曾把商業(yè)秘密定義為：商業(yè)秘密主要指技術(shù)秘密、商業(yè)情報(bào)及信息等，如生產(chǎn)工藝、配方、貿(mào)易聯(lián)系、購(gòu)銷(xiāo)渠道等當(dāng)事人不愿公開(kāi)的工商秘密。商業(yè)秘密更詳細(xì)的說(shuō)明見(jiàn)于《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《刑法》、國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》以及《央企商業(yè)秘密保護(hù)暫行規(guī)定》，主要包括：戰(zhàn)略規(guī)劃、管理方法、商業(yè)模式、改制上市、并購(gòu)重組、產(chǎn)權(quán)交易、財(cái)務(wù)信息、投融資決策、產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)策略、資源儲(chǔ)備、客戶(hù)信息、招投標(biāo)事項(xiàng)等經(jīng)營(yíng)信息；設(shè)計(jì)、程序、產(chǎn)品配方、制作工藝、制作方法、技術(shù)訣竅等技術(shù)信息。必須指出：《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《刑法》、國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》中商業(yè)秘密的內(nèi)容僅限于技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息，而《央企商業(yè)秘密保護(hù)暫行規(guī)定》則將管理信息也列入商業(yè)秘密。

2.會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守的商業(yè)秘密

從會(huì)計(jì)職業(yè)角度看，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守的商業(yè)機(jī)密的范圍應(yīng)更寬泛，它不局限于法律層面還應(yīng)包括職業(yè)道德層面，主要有：(1)技術(shù)信息。指生產(chǎn)技術(shù)有關(guān)信息。如設(shè)計(jì)、程序、產(chǎn)品配方、制作工藝、制作方法、質(zhì)量控制、技術(shù)研發(fā)、技術(shù)影響分析等。（2）經(jīng)營(yíng)信息。指一切與企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)有關(guān)的信息，如采購(gòu)渠道、進(jìn)貨價(jià)格、供應(yīng)商名單，生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)成本，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、產(chǎn)品資料、營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃、廣告策劃、競(jìng)爭(zhēng)策略、銷(xiāo)售方式、客戶(hù)名單、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售價(jià)格、標(biāo)底標(biāo)書(shū)等。(3)管理信息。指企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，包括企業(yè)內(nèi)部管理模式、方法、經(jīng)驗(yàn)、人力資源信息、財(cái)務(wù)信息等信息。管理信息的主要成分是財(cái)務(wù)信息，如資金具體來(lái)源：資本、借款，投資計(jì)劃，現(xiàn)金流向，利益相關(guān)方的背景材料，成本費(fèi)用、內(nèi)部控制、收支結(jié)構(gòu)、單位內(nèi)部的預(yù)算、決策資料，稅收籌劃資料。

這里有些信息也屬內(nèi)幕信息。內(nèi)幕信息是指證券交易活動(dòng)中，涉及公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)或者對(duì)該公司證券的市場(chǎng)價(jià)格有重大影響的尚未公開(kāi)的信息。如對(duì)公司的重大事件、分配或增資計(jì)劃、股權(quán)結(jié)構(gòu)的重大變化、債務(wù)擔(dān)保的重大變更、主要數(shù)額較大資產(chǎn)的抵押、出售或者報(bào)廢、重大損害賠償、收購(gòu)方案等。

二、會(huì)計(jì)人員在保守商業(yè)秘密中的作為

我國(guó)對(duì)商業(yè)秘密的立法保護(hù)，主要是通過(guò)在《民法通則》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》等法律和國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》等法規(guī)中來(lái)確定。嚴(yán)格意義上講，我國(guó)尚無(wú)法律明確規(guī)定商業(yè)秘密是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確現(xiàn)行法律法規(guī)在這方面的要求，以免陷于被動(dòng)。

1.會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)

（1）單位的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)秘密的管理，如規(guī)定商業(yè)秘密的內(nèi)容，確定密級(jí)，明確接觸人員范圍，制定嚴(yán)格的借閱辦法，減少泄密的可能。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓或合作時(shí)，也要講明商業(yè)秘密的內(nèi)容，并約定保密義務(wù)和違約責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)接觸商業(yè)秘密人員的管理，如高管、技術(shù)人員、會(huì)計(jì)人員。除進(jìn)行經(jīng)常的保密教育外，還應(yīng)制定嚴(yán)格的工作規(guī)章，并與接觸商業(yè)秘密的人員簽訂保密協(xié)議。同時(shí)，應(yīng)教育職工，強(qiáng)化保密意識(shí)，加強(qiáng)失密防范。

（2）會(huì)計(jì)人員的義務(wù)。

與一般員工應(yīng)有默認(rèn)義務(wù)：①保守秘密。避免故意或過(guò)失泄密；②正確使用商業(yè)秘密；③對(duì)商業(yè)秘密職務(wù)成果及時(shí)報(bào)告；④不得利用單位商業(yè)秘密牟利；⑤遵守單位一切商業(yè)秘密規(guī)章制度。

另外作為財(cái)務(wù)信息的制作者，會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)防范、阻止或報(bào)告侵犯商業(yè)秘密的行為：①信息披露時(shí)違反保密合同協(xié)議的要求；②接受外來(lái)人員采訪、參觀、考察、實(shí)習(xí)中的大意；③接受審計(jì)、稽查等時(shí)的疏忽；④交往或交流中缺乏防范意識(shí)；⑤電腦信息的保管忽視，如電腦重裝、辦公廢紙垃圾等處置等。

2、幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（1）樹(shù)立信息安全意識(shí)，強(qiáng)化保守單位商業(yè)秘密職責(zé)。①會(huì)計(jì)人員應(yīng)有良好的職業(yè)操守。信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，如果不重視自身素質(zhì)提升，不學(xué)習(xí)、不思考，很難守住自己的口，如不經(jīng)意中外泄企業(yè)重要信息，在公眾場(chǎng)合評(píng)說(shuō)自己的企業(yè)。應(yīng)確立泄密為職業(yè)大忌的觀念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能地做到不該知道的事不問(wèn)，不該說(shuō)的話不說(shuō)，未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，不得向外散布有關(guān)的財(cái)務(wù)和管理信息；不為任何誘惑所動(dòng)，堅(jiān)持原則，堅(jiān)守紀(jì)律，在任何情況下都不能泄露本單位秘密。②處理好信息公開(kāi)或知情權(quán)與商業(yè)秘密保護(hù)的關(guān)系。信息披露必須考慮適度性原則，權(quán)衡信息披露與商業(yè)秘密保的關(guān)系，如考量信息披露的成本與收益約束、考慮會(huì)計(jì)信息的有用性以及使用者處理信息的能力與時(shí)間。優(yōu)先保護(hù)股東的知情權(quán)，盡最大可能保護(hù)公司的商業(yè)秘密，科學(xué)設(shè)計(jì)股東知情權(quán)的程序，如對(duì)于含商業(yè)秘密的文件，設(shè)置限制或提出某些要求。

（2）防范措施到位。①加強(qiáng)自我保護(hù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)明白那些信息不能外泄，那些信息得慎重對(duì)待，管好自身的信息。多學(xué)法，多學(xué)企業(yè)規(guī)章。應(yīng)教育及管好本部門(mén)人員，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息的共享遠(yuǎn)比信息的控制來(lái)得容易。教育下屬認(rèn)同企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的信息安全措施，注重培養(yǎng)員工自發(fā)地形成對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)感和責(zé)任感，平衡商業(yè)秘密管理帶來(lái)的負(fù)作用。②主動(dòng)防范。會(huì)計(jì)職業(yè)本身就是一個(gè)信息源，會(huì)計(jì)人員除注重自身要求外，還應(yīng)主動(dòng)做好防范，現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)委托他人較多，如審計(jì)、評(píng)級(jí)、咨詢(xún)、承銷(xiāo)，還有戰(zhàn)略投資、管理顧問(wèn)等，對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息應(yīng)加強(qiáng)保密管理，如重要資料的備份及分級(jí)保管、貯存信息的加密或加鎖，不輕易流露或擴(kuò)散單位的財(cái)務(wù)信息等。

[1]中華人民共和國(guó)刑法

[2]中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法

[3]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).中央企業(yè)商業(yè)秘密保護(hù)暫行規(guī)定.國(guó)資發(fā)[2010]41號(hào)

[4]國(guó)家工商行政管理局.關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定

[5]董穎.從商業(yè)秘密案例透視企業(yè)管理.中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，2007；12：21

[6]裘理瑾，徐明磊，李若山.論會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露與商業(yè)秘密保護(hù).當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2004；11

[7]任再峰.探討股東知情權(quán)與公司商業(yè)秘密的平衡