商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的問題與對策分析

重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 盧曉玲

一、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)涵

商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是商業(yè)銀行為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，是為了維護(hù)客戶和銀行的資金、資產(chǎn)安全,確保會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠而制定的一系列規(guī)范會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和會計(jì)核算與管理的程序和方法，是商業(yè)銀行在內(nèi)部形成一種自我協(xié)調(diào)、自我約束的控制系統(tǒng)。為確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的鎮(zhèn)密運(yùn)行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。因此，商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r

隨著我國金融體制改革的進(jìn)一步深入和WTO框架協(xié)議的要求，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制日益面臨越來越多的挑戰(zhàn)，1997年發(fā)布的《指導(dǎo)原則》已明顯不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。2002年9月，央行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，取代了1997年5月的《指導(dǎo)原則》。于2004年12月又發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》2005年2月1日起施行，明確要求應(yīng)對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施過程評價(jià)與結(jié)果評價(jià)。這就為我國對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)和思路，也成為我國內(nèi)部控制理論與實(shí)踐發(fā)展的又一次升華。

（二）我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制缺陷

1.對會計(jì)內(nèi)部控制重視程度不夠

一些商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)重經(jīng)營輕管理，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，一味追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展。仍有一部分銀行管理者對會計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識不全面，不完整。

2.內(nèi)部控制的環(huán)境差

商業(yè)銀行主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對控制環(huán)境建設(shè)并未加以重視。具體表現(xiàn)如下:(1)對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位；(2)會計(jì)部門職責(zé)不明確；(3)缺乏良好的人文環(huán)境；（4）崗位設(shè)置和人力資源配置不盡合理；（5）內(nèi)部控制文化尚未真正形成。

3.會計(jì)內(nèi)部控制制度不完整

2007年新的會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，許多業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，但我國商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時(shí)修訂，導(dǎo)致了會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)缺乏系統(tǒng)性和完整性。特別是目前新的金融業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出，如果不及時(shí)調(diào)整、補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，必給犯罪分子留下可乘之機(jī)，導(dǎo)致各種會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

4.信息管理手段落后

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制受管理層次重疊等多重因素的制約，有效的信息管理系統(tǒng)尚未建立，導(dǎo)致橫向的信息交流不順暢，更容易造成信息失真，不能對內(nèi)部控制的管理提供有力的支持，甚至有損企業(yè)形象。

5.監(jiān)督評價(jià)體系不夠完善

由于新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，使得商業(yè)銀行的監(jiān)督管理手段不能完全適用，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，監(jiān)督力量配備不足，內(nèi)部審計(jì)的頻率偏低，覆蓋面不夠，而內(nèi)控評價(jià)往往只看重結(jié)果，不重視過程。

三、完善我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的對策研究

（一）創(chuàng)新內(nèi)控管理理念

內(nèi)控管理不到位，將不能為產(chǎn)品和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值提供支持和保障。同時(shí)隨著經(jīng)營環(huán)境和市場環(huán)境的不斷變化，各級管理者都要正確處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控的關(guān)系，樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，內(nèi)控的要求也應(yīng)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，嚴(yán)格按照操作規(guī)程辦理，以形成防范風(fēng)險(xiǎn)為目的的內(nèi)控管理理念。

（二）創(chuàng)造優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系完善和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，為滿足銀行內(nèi)部的管理需要，會計(jì)部門的主要職能應(yīng)適當(dāng)、及時(shí)調(diào)整，會計(jì)人員要加強(qiáng)新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)，適應(yīng)社會需要，逐步實(shí)現(xiàn)自身角色轉(zhuǎn)換；對現(xiàn)有會計(jì)內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行全面整合、梳理和優(yōu)化；構(gòu)建集約化的營運(yùn)格局，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

（三）完善與加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

借鑒國際銀行業(yè)內(nèi)部控制慣例，結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際，對現(xiàn)有內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善，銀行管理層對每一次經(jīng)營活動和會計(jì)業(yè)務(wù)活動指定相應(yīng)的政策和業(yè)務(wù)管理制度。對內(nèi)部的各崗位進(jìn)行合理有效的分工，這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。要明確各種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，制定合理的操作流程，必以避免出現(xiàn)組織管理混亂、制度約束性差等問題。

（四）建立完善的信息體系

建立和完善有效的管理信息系統(tǒng)，將信息技術(shù)運(yùn)用于管理過程，不僅可以實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，而且可以盡量避免在信息傳輸過程中造成的信息失真，為內(nèi)部控制提供全方位的高效、準(zhǔn)確的信息資源，并為經(jīng)營決策提供支持和保障，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

建立一套合理的監(jiān)督方式和完善的評價(jià)體系，才能使內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)踐中具有可運(yùn)行性和有效性。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)授權(quán)要合理，明確內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，從而整合內(nèi)部管理資源，促使會計(jì)內(nèi)部控制與管理的良性發(fā)展。

[1]徐龍華.銀行監(jiān)管政策對內(nèi)部審計(jì)的影響及對策.金融會計(jì)，2007

[2]張小霞.現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控制度研究.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005；6

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[4]李璞.商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策.市場論壇，2009