企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)

本鋼板材股份有限公司特殊鋼廠 徐瑞杰

在國家統(tǒng)一會計規(guī)范指導和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計的、適合企業(yè)具體情況的會計規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內(nèi)部會計制度。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業(yè)會計核算工作的規(guī)范性文件。隨著《企業(yè)會計準則》的實施，我國的會計管理體制將從統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》為主的管理體制，逐步過渡為以會計基本準則和具體準則為指導，由企業(yè)設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》的前提下，結(jié)合企業(yè)的實際情況和管理需要，制定適合企業(yè)自身需要的企業(yè)內(nèi)部會計制度是提高企業(yè)會計核算水平的有效途徑。

所謂的企業(yè)內(nèi)部會計制度通常是指企業(yè)在符合我國有關(guān)會計規(guī)范的指引下，依照本企業(yè)的實際情況，讓本企業(yè)自己來設(shè)定一套符合本企業(yè)實際所需的會計規(guī)則、會計方法以及會計程序。作為企業(yè)管理制度必不可缺的部分，企業(yè)內(nèi)部會計制度是直接影響企業(yè)會計核算工作能否正常進行的關(guān)鍵，是一個規(guī)范性的文件。《企業(yè)會計準則》的施行，我們的會計管理體制已經(jīng)發(fā)展成為由會計基本準則與具體準則作為基礎(chǔ)，依照本企業(yè)的特點和實際所需來構(gòu)建內(nèi)部會計管理制度。我們在以符合《會計法》與《企業(yè)會計準則》的要求之下制定出能夠滿足企業(yè)所需的內(nèi)部會計制度對于增強我們的會計核算能力有較大的現(xiàn)實作用。

一、制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性

提高會計信息質(zhì)量?！镀髽I(yè)會計準則》中對同一個會計事項有幾種處理方式可供選擇，若不以企業(yè)內(nèi)部會計制度加以明確，則由于會計處理上可選擇的事項較多，勢必使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量。建立統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部會計制度，還可使得集團公司子公司之間在處理同一種會計業(yè)務時采用相同的會計政策，使得各子公司間會計數(shù)據(jù)具有可比性，達到提高會計信息質(zhì)量、便于管理的目的。

二、制定符合本企業(yè)所需的內(nèi)部會計制度的重要作用

1.會計信息的質(zhì)量得以有效地提升?！镀髽I(yè)會計準則》對同一會計事項提供了若干個處理辦法，如果我們在企業(yè)的內(nèi)部會計制度上沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定則必定會造成財務人員在平時的會計工作中隨意選擇處理方式，這樣使得會計信息的質(zhì)量難以保證。在集團公司當中，如若母公司子公司之間在處理相同的會計業(yè)務時使用的是不同的處理方法就會造成所得出的數(shù)據(jù)間沒有參考價值，會計信息的質(zhì)量必定低下，對于企業(yè)的管理也沒有益處。

2.提高財務分析的質(zhì)量。沒有企業(yè)內(nèi)部會計制度的約束，同一公司不同會計期間或集團公司各子公司同一會計期間各明細科目核算內(nèi)容、會計處理方法不統(tǒng)一，造成不同公司之間、同一公司不同會計期間之間財務數(shù)據(jù)不可比，使得按傳統(tǒng)的財務分析方法的分析結(jié)果與實際情況大相徑庭，起不到財務分析應有的作用。

3.可以讓財務分析發(fā)揮其應有的效果。企業(yè)內(nèi)部會計制度可以讓本企業(yè)不同會計期間或者母公司子公司的同一會計期間的處理方法相互一致。這樣，本企業(yè)不同會計期間或者母公司子公司的同一會計期間的對比方有實際的意義，可以讓財務分析所選取的數(shù)據(jù)是具有對比性的，所分析出的結(jié)論也是能與企業(yè)的實情相吻合。

4.提升財務管理水平。建立企業(yè)內(nèi)部會計制度后，企業(yè)各會計科目的明細科目設(shè)置、核算內(nèi)容、會計處理方法等都有明確的規(guī)定，便于財務人員進行日常會計核算，給企業(yè)的財務檢查提供依據(jù)，同時也使得企業(yè)預算管理的針對性大大加強，達到提升財務管理水平，提高經(jīng)濟效益的目的。

三、企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的原則

1.合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定應在遵循《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)會計準則》的前提下，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務特點及管理需要制定。

2.適應性原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定應充分考慮企業(yè)規(guī)范會計核算的需要、預算管理的需要、財務監(jiān)督的需要、財務管理的需要等多方面因素，使企業(yè)內(nèi)部會計制度適應本企業(yè)的管理需要。

3.規(guī)范性原則。企業(yè)內(nèi)部會計制度應全面規(guī)范本企業(yè)各項會計核算工作，建立健全會計核算基礎(chǔ)，保證會計核算工作有序進行。

4.科學性原則。建立科學、合理的企業(yè)內(nèi)部會計制度，將有利于企業(yè)的內(nèi)部會計管理和內(nèi)部會計控制，同時根據(jù)法律、法規(guī)的變化及公司情況的變化定期進行完善、修訂，使得企業(yè)內(nèi)部會計制度成為企業(yè)管理的有效工具。

四、企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的程序

1.做好準備工作。組織本企業(yè)主要財務人員對企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的必要性及作用、制定的原則、實施方案等方面進行研討，集思廣益達到統(tǒng)一思想認識，提高企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的質(zhì)量。

2.確定企業(yè)內(nèi)部會計制度的主要內(nèi)容。組織人員對具有代表性的憑證、賬簿進行研究，探討主要業(yè)務賬務處理的各種方法及優(yōu)缺點，結(jié)合企業(yè)預算管理、財務監(jiān)督、財務管理的需要，對企業(yè)內(nèi)部會計制度中的會計科目設(shè)置、使用及核算內(nèi)容；會計賬簿設(shè)置；會計政策、會計估計的選擇；賬務處理程序等方面形成思路。通過對企業(yè)的主要業(yè)務內(nèi)容、主要會計核算事項等深入研究的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)內(nèi)部會計制度所要規(guī)范的主要內(nèi)容。從大的方面看，可分為三類：一是與利潤表有關(guān)的成本類、損益類科目的規(guī)范；二是與資產(chǎn)負債表有關(guān)的資產(chǎn)類、負債類、權(quán)益類科目的規(guī)范；三是與信息披露有關(guān)的財務報告的規(guī)范。

（1）會計科目設(shè)置。要涵蓋企業(yè)現(xiàn)有及以后可能用到的一級科目和各級明細科目。在科目設(shè)置時應充分考慮到核算以及管理的需要，同時結(jié)合預算管理的內(nèi)容，充分體現(xiàn)適用性的原則。如在設(shè)置費用明細科目時應重點考慮可控費用項目的各級明細科目的合理設(shè)置，以便于監(jiān)控。對各科目的核算內(nèi)容及使用范圍進行詳細規(guī)定，達到便于監(jiān)控和管理的目的。

（2）會計賬簿設(shè)置。根據(jù)各會計科目及各級明細科目，合理設(shè)置總分類帳及明細分類賬，便于分析、查賬。

（3）賬務處理。對企業(yè)主要業(yè)務形成的各項交易或事項所涉及的賬務處理，進行明確規(guī)定。

（4）會計估計的選擇。是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷的選擇。如固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的估計、提供勞務完工進度的估計、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命、殘值、攤銷方法的估計、存貨可變現(xiàn)凈值的估計等根據(jù)企業(yè)實際情況進行統(tǒng)一規(guī)定，使會計信息具有可比性。

（5）會計政策的選擇。主要指企業(yè)在會計確認、會計計量和報告中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法的選擇。在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法、長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法、投資性房地產(chǎn)的確認和后續(xù)計量模式等屬于資產(chǎn)要素的會計政策；在負債方面，借款費用資本化條件、債務重組的確認和計量、預計負債的確認條件等屬于負債要素的會計政策；在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認和計量等屬于所有者權(quán)益的會計政策。

（6）財務報告。不但包括基本的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及報表附注，而且要對內(nèi)部管理所需的會計報表種類、反映內(nèi)容、格式等進行規(guī)定，如收人明細表、成本構(gòu)成表、費用明細表等，以滿足企業(yè)管理的需要。

3.企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定。企業(yè)內(nèi)部會計制度作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，企業(yè)應當重視此項工作的開展，應成立內(nèi)部會計制度制定工作小組，確定小組的成員及分工，便于開展工作及提高工作成效。企業(yè)的財務主管領(lǐng)導、財務部門負責人及主要財務人員應作為小組的成員。在制定時應在遵循《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)會計準則》的前提下，結(jié)合企業(yè)的預算管理、財務監(jiān)督、財務管理的需要進行內(nèi)部會計制度的制定。在制定完成后應進行充分的討論及征求意見、修改，以保證其具有可操作性。在正式下發(fā)后，要組織財務人員進行培訓學習，以保證其執(zhí)行效果。

五、企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施

做好實施內(nèi)部會計制度的準備工作，理清各會計科目的余額，對賬項設(shè)置、賬務處理程序等按企業(yè)內(nèi)部會計制度的要求進行重新設(shè)置。確定執(zhí)行的日期，對本年度業(yè)務的會計處理與內(nèi)部會計制度的規(guī)定有差異的，要進行調(diào)整，以保證全年會計數(shù)據(jù)的一致性，可比性。為保證企業(yè)內(nèi)部會計制度得到有效的執(zhí)行，應組織人員定期對企業(yè)內(nèi)部會計制度的執(zhí)行情況進行專項財務檢查，也可列為內(nèi)部審計的一項工作。對未按企業(yè)內(nèi)部會計制度的規(guī)定進行會計核算的，要提出整改意見，保證制度的落實。同時，在企業(yè)內(nèi)部會計制度的實施過程中，隨著時間的推移，業(yè)務模式的變化等，要及時對內(nèi)部會計制度中與現(xiàn)行業(yè)務不一致的地方進行修訂，以保證內(nèi)部會計制度的適用性。

總體而言，在遵循《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)會計準則》等會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的前提下，結(jié)合企業(yè)的實際管理需要，制定符合企業(yè)實際情況的企業(yè)內(nèi)部會計制度，并嚴格實施，不斷完善，必將能提高企業(yè)的會計核算水平、會計信息質(zhì)量、財務分析質(zhì)量和財務管理水平，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深人和企業(yè)市場主體逐步確立，會計在企業(yè)內(nèi)部管理的地位日益突出，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)建立科學的內(nèi)部管理制度的必要措施，通過實踐得出結(jié)論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。建立企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，貫徹國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會計制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善管理會計制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。