論外貿(mào)企業(yè)施行內(nèi)部控制的重要性及制度設計

深圳賽格高技術投資股份有限公司 李芳

論外貿(mào)企業(yè)施行內(nèi)部控制的重要性及制度設計

深圳賽格高技術投資股份有限公司 李芳

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司中正式施行，并鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。建立和完善企業(yè)內(nèi)部財務控制制度是企業(yè)高效運營管理實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保障。對于自身經(jīng)營具有高風險特質的外貿(mào)企業(yè)而言，為防范經(jīng)營風險和財務風險在企業(yè)實施內(nèi)部控制制度尤為重要。

一、外貿(mào)企業(yè)風險綜述

改革開放三十年我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)做出了很大貢獻，我國現(xiàn)有的外貿(mào)公司多數(shù)不具“前店后廠”的模式，對于這些無自己生產(chǎn)基地的外貿(mào)公司而言，無論其貿(mào)易形式為自營抑或代理，其收入實現(xiàn)雖有不同表現(xiàn)方式但其實質上所獲得的就是一種中介收入?；诖私?jīng)營特性，此類外貿(mào)公司在其經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，面臨許多經(jīng)營風險和財務風險，較大的風險有：

⒈結算風險:這是外貿(mào)企業(yè)在出口收匯時的普遍都會面臨的風險。外貿(mào)企業(yè)控制出口收匯風險，多采取信用證結算方式，這種方式從一定程度上解決了進、出口雙方在付款和交貨問題上的矛盾，貨款的支付以取得符合信用證規(guī)定的貨運單據(jù)為條件，避免了預付貨款的風險，但信用證方式也不是萬能的，國際業(yè)務中信用證欺詐也時有發(fā)生。據(jù)商務部透露，我國外貿(mào)企業(yè)迄今至少有1 000億美元的海外應收賬款逾期無法收回，而且每年還會新增150億美元左右。

⒉匯率風險:匯率風險就是指由于在浮動匯率中，因本國貨幣與國際外匯市場外匯比價波動帶來的損失。外貿(mào)企業(yè)對外匯市場大幅波動非常敏感，出口企業(yè)從簽訂合同到實際執(zhí)行，對于時間跨度較大的合同，在合同生效履約期間匯率發(fā)生事前預測不到的大幅變動情況時進行外匯收支交割結算，會直接影響企業(yè)外匯收入與成本支出，外貿(mào)企業(yè)很可能會因匯率波動的影響而直接遭受匯兌損失，對企業(yè)經(jīng)營效益產(chǎn)生影響尤為明顯。

⒊退稅風險:外貿(mào)企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)都涉及到遵守國家相關法律法規(guī)的問題。市場行情瞬息萬變，外貿(mào)企業(yè)為追趕市場或追逐利潤的實現(xiàn)，在操作中如果忽略了對客戶及業(yè)務的甄別或甄別不嚴，出現(xiàn) “四自三不見”業(yè)務（是指出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行所謂的“出口交易”業(yè)務），被一些別有用心的委托單位以外貿(mào)公司的名義利用進行不法交易，低價報關、偷漏稅款，就會給外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營帶來安全隱患，使外貿(mào)公司的聲譽和經(jīng)濟都可能造成重大損失。等等。

從以上分析可以看出，外貿(mào)企業(yè)所面臨的風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。

二、外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的制度的必要性和重要性

外貿(mào)企業(yè)為能更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，在經(jīng)營過程中規(guī)避和防范各種風險，應按照全面性、重要性、制衡性、適應性以及成本效益五項原則，結合企業(yè)自身經(jīng)營特點建立起一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度，對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施全過程控制，重點從授權批準、崗位（人員）、財務管理系統(tǒng)和實物等幾方面進行控制。確保經(jīng)營方針及決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

三、外貿(mào)企業(yè)全面內(nèi)部控制體系的設計：

（一）、內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結構密不可分，公司的治理結構是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進行的基礎，內(nèi)部控制對公司治理結構起監(jiān)督作用。

其次，單位內(nèi)部機構設置及權責分配。包括建立優(yōu)化的組織機構和人員配置，對貿(mào)易流程實行嚴格的崗位負責制。在各個環(huán)節(jié)全面實行風險管理的責任制，各方面的風險問題均有人員監(jiān)管。建立高效的運行程序，嚴格規(guī)定授權程序，對重要或重大事項施行集體決策或聯(lián)簽制度，明確劃清責任范圍。要求外貿(mào)企業(yè)授權人必須在授權范圍內(nèi)授權，經(jīng)辦人在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務，一切都要按內(nèi)部控制制度的要求行事，保證企業(yè)經(jīng)營全過程疏而不漏有序進行。

第三，強化內(nèi)部審計機制。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且最重要的形式是內(nèi)部審計。應在企業(yè)內(nèi)部建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作，獨立行使審計監(jiān)督權，幫助企業(yè)管理當局監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時反饋，并為改進內(nèi)部控制提出建設性意見。內(nèi)部審計機構的人員應由獨立于業(yè)務會計人員之外的會計等人員組成。

第四，完善人力資源政策及激勵約束機制。公司職員的勝任能力和正直品行在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部控制制度實施質量。對重要關鍵崗位定期進行輪崗,對重要的員工的離崗做限制性規(guī)定建立制約機制，對不相容職務一定要分離設置，從人這一關鍵因素上抓好內(nèi)控實施的基礎工作。

第五，營造優(yōu)秀的單位文化。控制環(huán)境設計主要強調(diào)單位的紀律與架構，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識，企業(yè)領導者要親自掛帥，在各個方面起表率作用。單位員工應具有良好法制觀，單位負責人及治理層對單位文化建立健全和有有效實施起重要作用。是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎

（二）、風險評估的管理

首先，建立客戶資信檔案。制訂此部分內(nèi)部控制規(guī)范可以與企業(yè)相關的質量認證體系（如ISO9000質量認證體系）及績效考核等管理系統(tǒng)掛鉤，結合質量認證體系中對外貿(mào)業(yè)務往來供貨客戶及外商制定信用等級考核指標，對客戶進行遴選和綜合評價，甄別和篩選出優(yōu)質客戶進行安全交易，打好外貿(mào)交易基礎。

其次，建立業(yè)務交易檔案。外貿(mào)企業(yè)應總結以往經(jīng)驗，分門別類對其所開展的業(yè)務進行分析，嚴格規(guī)范合同執(zhí)行的審核程序，選擇效益高且交易安全的業(yè)務項目，對于風險大不確定因素多業(yè)務要進行政策性干預，進行業(yè)務方向調(diào)整并逐漸淘汰。例如：受國家退稅政策影響的產(chǎn)品出口等等。

第三，建立科學高效的風險預警系統(tǒng)。外貿(mào)企業(yè)應逐步拓展風險信息的來源渠道，做好信息調(diào)查工作,對交易過程中可能遇到的風險及早預防，及早進行風險預警。有風險預警的信息收集，推斷分析，判斷識別，警報預警，方案對策的完整系統(tǒng)。

（三）、內(nèi)部控制具體措施設計

主要有七個方面：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)對外經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)營方式更為復雜，外貿(mào)風險因素也因此變化無窮從未消失，因此，客觀上就要求外貿(mào)企業(yè)通過健全的內(nèi)部監(jiān)督機制來控制貿(mào)易項目各個流程，防范經(jīng)營過程中風險，確保各工作人員按照既定的制度、目標和計劃認真履行其崗位職責，全方位抵御企業(yè)經(jīng)營和財務風險，防范和化解可能發(fā)生的經(jīng)濟危機，確保企業(yè)預期經(jīng)營目標得以實現(xiàn)，因此，外貿(mào)企業(yè)建立和實施全面內(nèi)部控制制度很重要。

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