增值稅改革提示

藝 陽

允許增值稅一般納稅人抵扣采購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,是 2009 年增值稅轉(zhuǎn)型中最主要 的一項政策變化。包括研發(fā)機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的外商投資企業(yè),在原增值稅法規(guī)下所享受的采購設(shè) 備進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅待遇也因此被取消。

然而,由于研發(fā)機(jī)構(gòu)通常不是增值稅一般納稅人,其因購買設(shè)備而發(fā)生的進(jìn)項稅額無法從銷項稅額中得到抵扣。這可能會削弱投資者從事研發(fā)活動的積極性,從而不利于中國當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

優(yōu)惠政策要點

針對上述問題,中國政府從2009年10月起陸續(xù)頒布了一系列文件,為研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備提供增值稅優(yōu)惠政策,以減輕其增值稅負(fù)擔(dān)。

《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》(財稅[2009]115 號) 財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局于 2009 年 10 月聯(lián)合頒布了上述文件(以下簡稱“115號文”),對研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口稅收,采購國產(chǎn)設(shè)備則全額退還增值稅。但該文件僅執(zhí)行至2010年12月31日。

●進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(進(jìn)口關(guān)稅可同時免征)

外資研發(fā)中心(包括獨立法人形式的外資研發(fā)中心和以外商投資企業(yè)內(nèi)設(shè)研發(fā)部門或 者分公司形式設(shè)立的外資研發(fā)中心)在符合下列條件時可享受該免稅政策。對 2009 年 9 月 30 日之前和之后設(shè)立的外資研發(fā)中心,其須滿足的條件各有不同:(見表)

●采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅

可以享受增值稅退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu)包括符合上述條件的外資研發(fā)中心,國家發(fā)展和改革委員會會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局和科技部等部門核定的國家工程研究中心、國家重點實驗室、企業(yè)技術(shù)中心及其他符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)等。

115號文中所指的設(shè)備為其附件中所列的為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設(shè)備、裝置和器械。上述免稅和退稅政策(以下簡稱“免/退稅政策”)僅執(zhí)行至2010年底。

《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》(國稅發(fā)[2010]9號)在115號文的基礎(chǔ)上,國家稅務(wù)總局于2010年1月發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》(國稅發(fā)[2010]9號),明確國內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備,自2009年7月1日~2010年12月31日起(以增值稅專用發(fā)票開具的時間為準(zhǔn)),實行全額退還增值稅政策。同時規(guī)定了退稅申請所需的文件和具體流程。

《關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發(fā)[2010]93號)商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局在2010年3月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發(fā)[2010]93號)(以下簡稱“93號文”),對115號文中列明的可享受免/退稅政策外資研發(fā)中心需符合的條件,優(yōu)惠資格審核所需提交的資料等作了進(jìn)一步的澄清。

93號文明確了符合優(yōu)惠條件的外資研發(fā)中心,對其在2009年7月1日和93號文發(fā)布日之間已采購的符合條件的設(shè)備,可就已征稅部分向所在地直屬海關(guān)或國稅部門申請辦理退稅手續(xù)。

設(shè)備后續(xù)監(jiān)管

按照規(guī)定,已享受退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管,監(jiān)管期為5年。但監(jiān)管期的起始日如何確定(退稅日還是發(fā)票開具日)尚未在相關(guān)文件中得到具體說明。在監(jiān)管期內(nèi),如果設(shè)備被出售或者用作其他用途,研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照設(shè)備的折余價值向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補繳已退稅款。研發(fā)機(jī)構(gòu)不得將已辦理退稅設(shè)備的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

對于外資研發(fā)中心免稅進(jìn)口的設(shè)備,海關(guān)也將進(jìn)行為期5年的監(jiān)管。在監(jiān)管期內(nèi),如果該設(shè)備被處置或者用作其他用途,研發(fā)中心也須按照設(shè)備的折余價值補繳關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

93號文還規(guī)定,如果研發(fā)中心將享受優(yōu)惠政策的設(shè)備擅自轉(zhuǎn)讓、銷售、移作他用或者進(jìn)行其他處置的,企業(yè)將受到行政處罰,甚至可能被追究刑事責(zé)任。此外,該研發(fā)中心自違法行為發(fā)現(xiàn)之日起1年內(nèi)(被追究刑事責(zé)任的,則為3年內(nèi))不得享受免/退稅優(yōu)惠政策。

稅務(wù)處理提示

由于增值稅進(jìn)項稅額的抵扣會直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流及運營成本,因此,如何加快抵扣和提高抵扣額一直是企業(yè)需要考慮的重要問題。

115號文對研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備可享受增值稅免/退稅政策的規(guī)定,無疑為相關(guān)企業(yè)提供了一條加快進(jìn)項稅額回收的途徑。但需注意的是,如前文所述,該增值稅免/退稅政策將于2010年底到期。因此,在剩余的幾個月的時間內(nèi),相關(guān)企業(yè)應(yīng)立即采取行動,審查和評估其內(nèi)設(shè)的研發(fā)部門/分公司或者具有獨立法人資格的研發(fā)中心享受該優(yōu)惠政策的可能性。符合資格的企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)資料并提出申請,以便能在年內(nèi)充分享受該優(yōu)惠政策。

已經(jīng)享受免/退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu),則應(yīng)建立一套完善的內(nèi)部控制體系,從會計和實物資產(chǎn)等方面對設(shè)備進(jìn)行有效管理,以確保各項合規(guī)性義務(wù)的正確履行。

(本文資料由德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心提供)