論企業(yè)內(nèi)部會計控制

張曉潔

(大連新港通關(guān)技工學校,遼寧大連 116023)

論企業(yè)內(nèi)部會計控制

張曉潔

(大連新港通關(guān)技工學校,遼寧大連 116023)

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,科學管理日益受到企業(yè)的重視,越來越多的企業(yè)開始利用先進的信息技術(shù)重整組織結(jié)構(gòu)和調(diào)整管理模式,而內(nèi)部會計控制正是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)。以適應環(huán)境變化為切入點,研究企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題,對進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,促進企業(yè)會計工作的信息化具有極其深遠的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部會計控制;目標;原則

一、內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟活動正常進行、保護企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針,所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部會計控制不僅包括企業(yè)董事會用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。它是一系列方法、程序和制度的總稱,是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部會計控制在建立和完善單位內(nèi)部控制體系的過程中處于核心地位,各單位應當從內(nèi)部會計控制入手,同時兼顧與會計相關(guān)的其他控制。

二、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,是貫徹執(zhí)行國家法律、財經(jīng)法規(guī)的重要基礎(chǔ),是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實施的一系列措施和手段。內(nèi)部會計控制一般可分為:(1)基礎(chǔ)控制,是指通過設計會計程序來保證完整、正確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務,及時察覺和處理錯誤;(2)實物控制,是指為了保護單位實物資產(chǎn)的安全與完整而實施的控制手段,它主要通過限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn),采取有效的防范措施以及實行永續(xù)盤存制等方法來實現(xiàn)的;(3)施行控制,是指為了保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而實施的監(jiān)督手段,具有監(jiān)督、強制和約束的特征,嚴格的基礎(chǔ)控制設計本身并不能保證會計控制的有效施行,只有基礎(chǔ)控制得到真正實施才能發(fā)揮會計控制的作用。

三、內(nèi)部會計控制的目標

由于內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是由控制的目標決定的,只有目標定位明確了,相應地,內(nèi)部會計控制的內(nèi)容范圍才能確定。COSO報告將企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標分成三類,即合理保證企業(yè)營運的效率和效果、企業(yè)財務報告的可靠性及遵循法律、法規(guī)的合規(guī)性,該目標定位現(xiàn)在已經(jīng)被世界各國的理論界和實務界廣泛接受。

目標是行為的最終目的和方向,任何管理行為都是有目的的行為,內(nèi)部會計控制作為一項管理活動也不例外。內(nèi)部會計控制的總目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。這里的企業(yè)經(jīng)濟效益最大化,應該從兩方面來理解:第一,企業(yè)經(jīng)濟效益最大化并不是僅僅停留在贏利的層次上,而是在綜合考慮企業(yè)的各方面因素后的平衡點,即兼顧企業(yè)長期與短期發(fā)展、自身利益與社會效益等因素的綜合價值最大化;第二,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是一個不斷調(diào)整各利益相關(guān)者之間矛盾的過程,它是協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體不同內(nèi)部會計控制目標的基本依據(jù)。在此前提下,內(nèi)部會計控制應達到的基本目標具體包括:

1.規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整?！稌嫹ā返牧⒎ㄗ谥际?“規(guī)范會計行為,保證會計資料的真實、完整,加強經(jīng)濟管理和財務管理,提高經(jīng)濟效益,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?！睍嬋藛T是會計工作行為的主體,單位只有通過對會計人員正確的職責分工,并運用科學準確的會計處理方法對會計資料進行加工、整理,才能對內(nèi)對外提供真實、完整的會計資料,并以此為基礎(chǔ)進行經(jīng)濟活動分析,制定正確的經(jīng)營政策及方針。

2.保證經(jīng)濟活動的合法性。國家為加強宏觀經(jīng)濟控制,統(tǒng)一制定了相應的方針、政策,頒布了相應的法律、法規(guī)和規(guī)章等,而這些方針、政策、法律、法規(guī)等只有在每個企業(yè)都得到認真的貫徹執(zhí)行,才能發(fā)揮相應的作用。各單位內(nèi)部會計控制制度的建立,應嚴格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī),使國家的各種方針、政策得以貫徹執(zhí)行,因此內(nèi)部會計控制制度是保證經(jīng)濟活動合法性的基礎(chǔ)。

3.保證國有資產(chǎn)的安全性,防止資產(chǎn)的流失。查錯防弊、保護資產(chǎn)安全完整是實施單位內(nèi)部會計控制的基本目標之一,也是單位內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會計控制目標。資產(chǎn)包括:現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金;股票、證券等有價證券;材料、商品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)。資產(chǎn)管理的有序性是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制從各個環(huán)節(jié)上進行控制,堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

4.提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展,會計水平的不斷提高,在執(zhí)行內(nèi)部會計控制的過程中,往往會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度對隨時發(fā)生的新情況缺乏控制,出現(xiàn)漏洞。因此,就要求不斷修訂內(nèi)部會計控制制度,從而促進內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟效益的不斷提高。

四、內(nèi)部會計控制的原則

原則通常是指觀察問題、解決問題的準繩。內(nèi)部會計控制的原則,是指對建立和設計內(nèi)部會計控制具有指導性的法規(guī)和準則。構(gòu)建內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就是根據(jù)內(nèi)部會計控制目標和控制論的基本原理,在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,對具有規(guī)律性和普遍意義的行為進行高度抽象概括,形成具有指導性的法則和標準。沒有正確的指導原則,就不可能設計出科學完整的內(nèi)部會計控制體系。因此,內(nèi)部會計控制應遵循以下原則:

1.合法性原則。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》規(guī)定:“內(nèi)部會計控制應當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范?！边@一原則是每一個單位建立、健全內(nèi)部會計控制的前提條件。企業(yè)必須在合法經(jīng)營業(yè)務的基礎(chǔ)上按《會計法》和國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),借以約束和規(guī)范人們的經(jīng)濟行為,實現(xiàn)經(jīng)濟管理科學化,同時加強經(jīng)濟監(jiān)督,確保財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行,而不能借助內(nèi)部會計控制來從事非法活動,或通過內(nèi)部會計控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。

2.相互制約原則。內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。這是建立和設計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應遵循的核心原則。辦理具有可預見風險的經(jīng)濟事項涉及的不相容職務應嚴格分離,不準由一個人或一個部門單獨負責,而應實行相互監(jiān)控的原則,從而防止舞弊行為的發(fā)生,達到科學嚴密控制的目的。

3.全面控制原則。內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位,并應針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。同時還應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。凡屬于應該控制的經(jīng)濟事項,都要設計相應的制度加以嚴密控制,從而確保經(jīng)濟管理沿著正確的軌道運行,確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整以及經(jīng)濟信息的真實可靠。

4.有效性原則。內(nèi)部會計控制應符合自身的特點,切忌生搬硬套,必須適用于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的框架以及內(nèi)部各部門或單位的特點,必須能夠發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遭遇的風險。企業(yè)制定的各項內(nèi)部會計控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應,既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平的差異要求,也要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度的要求,并隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。只有這樣,才能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到貫徹執(zhí)行并充分發(fā)揮作用,才能保證實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)目標。

5.成本效益原則。內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則,堅持從實際出發(fā),既不煩瑣,又不失控,避免重復控制,浪費人力、物力和財力,影響辦事效率,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

五、我國內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)經(jīng)濟管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有效的內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。它不僅能提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,促使資源的合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。切實加快推進企業(yè)內(nèi)部會計控制建設,已是大勢所趨,潮流所向。近年來,我國逐漸加大對內(nèi)部會計控制的建設力度。修訂后的《會計法》第 27條明確提出:各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,并對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作了明確規(guī)定。作為《會計法》的配套規(guī)章,財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等六項具體控制規(guī)范,這些規(guī)范的發(fā)布實施,適應現(xiàn)代企業(yè)制度建立需求,是強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督的重要舉措。一些部門、單位依據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范的基本規(guī)定,結(jié)合自身的經(jīng)營特點和管理要求,相繼制定、完善了本部門、本行業(yè)、本單位的內(nèi)部會計控制制度,我國企業(yè)適應現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會計控制體系已初步形成。

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Abstract:W ith the coming of knowledge economy era,scientific management is highly valued by the enterprises.More and more enterprises begin to use advanced science and technology for re-organization and adjus tmentofmanagement.Internal accounting control is the prerequisite and basis to ensure the nor maloperation of enterprises.Thispaper takes adapting to environment changes as a breakthrough point to study the issue of internal accounting control.It isof far-reaching significance to perfect the internal control system and promote the informatization of accounting.

Key words:internal accounting control;target;principle

(責任編輯:陳 樹)

On the Internal Accounting Control in an Enterprise

ZHANG Xiao-jie

(Dalian New Port Customs Clearance Technical School,Dalian 116023,China)

F275.2

A

1001-7836(2010)10-0202-03

10.3969/j.issn.1001-7836.2010.10.079

2010-04-18

張曉潔(1982-),女,遼寧撫順人,助理講師,從事會計學研究。