現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及對(duì)策

□文/張小春

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的完整性和披露時(shí)間的及時(shí)性面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。諸多原來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所未包含的新生事物由于會(huì)計(jì)程序和技術(shù)方法的局限無(wú)法納入原有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，解決現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性便越發(fā)顯得重要。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更加全面綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，更有利于考核、分析財(cái)務(wù)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，可以為銀行、稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)以及投資者、債權(quán)人等提供所需的會(huì)計(jì)資料，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、所有者和債權(quán)人進(jìn)行各項(xiàng)決策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、編制近期和長(zhǎng)期計(jì)劃的重要依據(jù)。

一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境密切相關(guān)。著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說(shuō)過(guò):“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的信息平臺(tái)，應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，表現(xiàn)出十分突出的局限性。結(jié)合我國(guó)實(shí)情，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在以下問(wèn)題:

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完善。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在信息披露方面不完整，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息，并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，對(duì)使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的一些信息被拒之表外。

1、缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源和商譽(yù)的披露。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面揭示，因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，所披露的財(cái)務(wù)信息必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和一系列確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。這就將一些對(duì)企業(yè)有重大影響的特殊業(yè)務(wù)等拒之表外?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力主要來(lái)自于一流的人才和不斷創(chuàng)新的技術(shù)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)恰當(dāng)揭示對(duì)企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，真正反映企業(yè)的價(jià)值。

2、缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益信息的披露。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)等沒(méi)有實(shí)際交易僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。雖然我國(guó)資本市場(chǎng)還不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但是我們應(yīng)該及早對(duì)這方面研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

3、缺少對(duì)企業(yè)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大的情況下，人們可以根據(jù)反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推斷企業(yè)的未來(lái)。但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變動(dòng)的情況下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。而對(duì)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)就需要掌握大量的企業(yè)內(nèi)部信息。因此，只有企業(yè)自己才能提供企業(yè)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)的信息。但企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)關(guān)系到一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景及可能存在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵信息的趨勢(shì)很少說(shuō)明。

4、缺乏反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功與否，不僅取決于財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣和盈利能力大小，而且還取決于其在社會(huì)公眾心目中形象的好壞。企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，人們?cè)陉P(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也會(huì)關(guān)注企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、保護(hù)資源、與環(huán)境及公益性捐贈(zèng)等方面做出的努力。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露方式不夠完善。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

通用的財(cái)務(wù)報(bào)表模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽視了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解釋這類(lèi)信息使用上的差異問(wèn)題，給未來(lái)的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)策

（一）拓展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金運(yùn)營(yíng)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)相關(guān)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列的財(cái)務(wù)信息。將這四張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的更高要求，適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱?bào)表，如增值表。增值表是用于計(jì)算與反映企業(yè)增值額構(gòu)成與分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它揭示企業(yè)增值額及其分配信息，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，這樣有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家政府的關(guān)系，從而化解利益分配中的矛盾，使國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地指定宏觀調(diào)控政策。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)拓展的內(nèi)容如下:

1、無(wú)形資產(chǎn)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源和商譽(yù)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量不妥體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是投資于人力方面的支出，不管金額多大，都作為當(dāng)期費(fèi)用，使人力資產(chǎn)被大大低估；二是受謹(jǐn)慎性原則影響，企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)不能得到合理的確認(rèn)與反映，往往把在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間能給企業(yè)帶來(lái)收益的支出列作當(dāng)期費(fèi)用；三是企業(yè)商譽(yù)只允許在購(gòu)買(mǎi)與合并時(shí)計(jì)量，造成企業(yè)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不一致。解決對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的正確披露，除了需要深入研究無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的理論和方法外，還要進(jìn)一步涉及到無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性實(shí)質(zhì)上是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷造成的，只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的研究，使會(huì)計(jì)信息在保持可靠性與相關(guān)性的前提下，表外信息才可以表內(nèi)確認(rèn)。

2、衍生金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益信息。20世紀(jì)以來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，交易風(fēng)險(xiǎn)迅速增加。衍生金融工具就是在這種情況下為滿足分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要而產(chǎn)生的。其特點(diǎn)是:標(biāo)的物是股票、債權(quán)、匯率、股價(jià)指數(shù)等，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨?，其收益?lái)自標(biāo)的物價(jià)值的操作權(quán)，所以能帶來(lái)豐厚利潤(rùn)，但操作不當(dāng)，也會(huì)造成慘重?fù)p失。其既能轉(zhuǎn)移金融風(fēng)險(xiǎn)，又能誘使企業(yè)從事金融投機(jī)，從而經(jīng)常面臨金融風(fēng)險(xiǎn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)的巨大危害性使其無(wú)法被報(bào)表使用者忽略。根據(jù)公允反映原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)。但由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的諸多制約，衍生金融工具的確認(rèn)與反映都困難重重。

3、公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的降低，企業(yè)應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來(lái)看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的難度很大。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。

4、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任信息。建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，企業(yè)有能力且愿意承擔(dān)部分的社會(huì)責(zé)任，通過(guò)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息，可以提高企業(yè)的社會(huì)地位，樹(shù)立良好的公眾形象，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的效益。因此，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，既是社會(huì)的需要，也是企業(yè)本身發(fā)展的需要。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告方式和手段的創(chuàng)新

1、實(shí)時(shí)報(bào)告、多樣化報(bào)告和交互式報(bào)告方式的結(jié)合使用。過(guò)去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。由于當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。定期報(bào)告仍將存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)。在現(xiàn)階段，可增加一些過(guò)渡性報(bào)告和報(bào)告方式，比如必要時(shí)縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期、采用季報(bào)或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式、簡(jiǎn)化年度報(bào)告的方式，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)，盡可能地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提供財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問(wèn)題。

2、改進(jìn)信息披露手段，實(shí)行有差別的信息揭示制度。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式做不同程度的調(diào)整。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，信息使用者不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。此外，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容，會(huì)提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的有用性，使會(huì)計(jì)信息使用者更易讀懂。

有差別的信息披露制度，就是根據(jù)不同的要求編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者根據(jù)不同的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的不同要求，有選擇、有重點(diǎn)地對(duì)外披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告能分別滿足不同使用者的需要，借以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和有用性。差別財(cái)務(wù)報(bào)告的提出打破了傳統(tǒng)的對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一模式，也符合商品生產(chǎn)的以需定產(chǎn)的原則，并且由于財(cái)務(wù)報(bào)告提供方式和內(nèi)容的多樣性，從而有助于更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該考慮成本問(wèn)題。但隨著會(huì)計(jì)信息處理方法和手段的不斷改進(jìn)，在不同時(shí)間、提供不同種類(lèi)、不同格式、不同項(xiàng)目或內(nèi)容，甚至是不同計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，就信息成本問(wèn)題，應(yīng)該不成為首要問(wèn)題。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的反映，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)和完善是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求也必然發(fā)生變化，由傳統(tǒng)的、歷史的、定量化的財(cái)務(wù)信息向定性化、前瞻性的非財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展。因此，我們要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布為契機(jī)，借鑒國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)告的理論，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)情，努力提高財(cái)務(wù)報(bào)告的披露質(zhì)量，堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的改革思路，探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

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