鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題與對策

□文/戴 麗 姜臣寶

鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題與對策

□文/戴 麗 姜臣寶

從上世紀二十年代預(yù)算管理出現(xiàn)以來，全面預(yù)算管理理論經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)日臻完善。在我國，全面預(yù)算管理也已逐漸成為國有大型企業(yè)加強企業(yè)管理質(zhì)量的重要手段。但由于我國經(jīng)濟制度還不完善，企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中遇到諸多問題。

一、鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

1、企業(yè)缺乏長期戰(zhàn)略導(dǎo)向，損害企業(yè)未來經(jīng)濟價值。鋼鐵強企業(yè)尤其特鋼企業(yè)大多按照以銷定產(chǎn)原則編制銷售預(yù)算，再根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算，公司僅設(shè)立財務(wù)指標而忽視非財務(wù)指標，這樣就造成過分重視取得和維持短期財務(wù)結(jié)果，助長了公司管理者急功近利的思想，使得公司不愿降低當(dāng)前盈利水平而去追求長期戰(zhàn)略目標。

企業(yè)的生產(chǎn)能力主要是由各個設(shè)備的正常生產(chǎn)狀況來確定的，設(shè)備如果長期滿負荷工作，會減少其壽命，可能短期不會反映出來，過幾年就會出現(xiàn)很多問題。比如，前期由于生鐵價格過高，很多企業(yè)為降低成本而改變了工藝路線，利用AOD新爐改造來完成降低生鐵的用量而順利實現(xiàn)正常生產(chǎn)，而公司爐體的壽命會縮短，電耗增加。以上兩種情況都說明公司對于長期戰(zhàn)略規(guī)劃方面還是不足的，必須進行調(diào)整，否則會對企業(yè)長期發(fā)展造成不利的影響。

2、企業(yè)全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不合理，制約了預(yù)算的有效執(zhí)行力度。企業(yè)沒有設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行部門即財務(wù)部預(yù)算科就兼顧了全面預(yù)算編制、執(zhí)行與匯報功能。根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，制定公司年度財務(wù)預(yù)算方案是公司董事會的職權(quán)。但是從總體上看，在我國企業(yè)中，由總經(jīng)理做出全面預(yù)算管理最終決定的企業(yè)比重最大，占43.3%，由董事會做出決定的占20%，由專門的預(yù)算機構(gòu)做出決定的占15%，有10%的企業(yè)由財務(wù)部門對預(yù)算指標做出最終決定。造成這種現(xiàn)狀與我國企業(yè)不甚健全的治理結(jié)構(gòu)有很大的關(guān)系。

公司僅由預(yù)算科就完成了全面預(yù)算管理的工作，會大大降低全面預(yù)算的工作執(zhí)行力，因為科室畢竟權(quán)限有限，人員有限，沒有科學(xué)的組織體系的建立，一項管理制度的推進將很難。

3、全面預(yù)算信息系統(tǒng)落后，嚴重阻礙預(yù)算發(fā)展。目前，鋼鐵企業(yè)的信息化程度還是很落后的，具體原因很多，如企業(yè)規(guī)模大、資金困難、人員素質(zhì)等各方面原因都束縛了鋼鐵企業(yè)信息化程度的提高，作為需要強大的數(shù)據(jù)作為依據(jù)的預(yù)算管理工作，就會出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不真實性、不及時性等問題的出現(xiàn)，使預(yù)算管理流于形式，無法納入真正的考核制度予以執(zhí)行。

二、相應(yīng)的措施

要解決企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的不足，確保預(yù)算工作的順利進行，更加有效實施全面預(yù)算管理，則必須在實施全面預(yù)算的過程中更新觀念，采取有效措施完善傳統(tǒng)的全面預(yù)算，使全面預(yù)算發(fā)揮最可能大的作用。

1、制定公司長期經(jīng)營規(guī)劃。預(yù)算管理必須基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，行業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向是預(yù)算管理的靈魂，沒有戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理就會失去方向，失去存在的價值和意義。企業(yè)建立戰(zhàn)略研究機制，成立戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，可以分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，并據(jù)此制定企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、營銷、投資融資等方面策略及中、長期發(fā)展規(guī)劃。而企業(yè)決策部門基于戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門的研究成果制定的預(yù)算目標會更貼近實際，且具有較強的先進性和前瞻性。因此，發(fā)動企業(yè)全體員工認真梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，使之盡可能成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效業(yè)務(wù)是編制合理預(yù)算的關(guān)鍵，也是幫助員工理解預(yù)算，主動參與預(yù)算管理的重要手段。

全面預(yù)算的目標體系應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略的目標體系相匹配，并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的目標體系。與企業(yè)戰(zhàn)略目標相同，全面預(yù)算管理的目標也應(yīng)該有短期與長期之分，短期目標體系應(yīng)集中精力搞好近期日常（通常為一年）的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的短期經(jīng)營業(yè)績。長期目標體系則著眼于未來較長一段時期內(nèi)企業(yè)能處于一種良好經(jīng)營的狀態(tài)。只不過短期目標要全面、明確、具體，是重點，而長期目標則可粗略、籠統(tǒng)，是補充。如果只考慮短期目標，可能會使得預(yù)算管理的最終結(jié)果偏離企業(yè)戰(zhàn)略。其次，企業(yè)戰(zhàn)略要科學(xué)合理，因企而異，全面預(yù)算要系統(tǒng)具體，可操作性強，切忌戰(zhàn)略制定大而空，泛而乏，全面預(yù)算不得要領(lǐng)，流于形式。

2、完善公司全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)實施全面預(yù)算管理之所以會出現(xiàn)組織機構(gòu)設(shè)置不到位，預(yù)算制定松弛的問題，其深層次的原因就是企業(yè)尚未具備真正的有效的法人治理結(jié)構(gòu)，還沒有完全達到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的要求，使得全面預(yù)算管理在實施過程中由于缺乏制度的保障而無法將權(quán)限進行合理的劃分與制衡。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是實施全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求，只有在治理結(jié)構(gòu)完善的條件下，全面預(yù)算管理才能順利實行。

加強組織機構(gòu)建設(shè)，明確責(zé)、權(quán)、利。目前，多數(shù)企業(yè)沒有建立獨立的預(yù)算管理機構(gòu)，只是在相關(guān)的業(yè)務(wù)部門增加一項預(yù)算管理的職能，來具體抓日常預(yù)算管理工作。這樣的機構(gòu)設(shè)置雖然在初期能夠滿足全面預(yù)算管理的需要，但是，隨著管理力度的加強和全面預(yù)算管理責(zé)任的明確，如果沒有一個獨立的組織管理機構(gòu)來協(xié)調(diào)全面預(yù)算，就不能解決管理中存在的問題，預(yù)算管理的執(zhí)行力度就會大打折扣，預(yù)期目標根本無法實現(xiàn)。所以，建立一個全面預(yù)算管理委員會，是做好全面預(yù)算管理的前提，是企業(yè)改革發(fā)展和管理水平不斷提高的需要。在預(yù)算管理委員會的基礎(chǔ)上，由各職能部門按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)計出具有自身特色的預(yù)算管理指標和管理辦法。要真正推動這項工作的開展，還需建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，從組織體系上為全面預(yù)算管理提供保證。

新設(shè)立的全面預(yù)算管理組織體系具體功能為：董事會主要是全面預(yù)算的審批機構(gòu)，全面預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，負責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準整個公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的最高管理機構(gòu)，公司總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任委員。全面預(yù)算管理辦公室是全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)，企管部主管全面預(yù)算的考核，財務(wù)部主管全面預(yù)算的編制與分析。

3、建立科學(xué)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強，由于公司管理跨度較大、空間廣，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定、預(yù)算運作和預(yù)算監(jiān)控十分繁雜。借助計算機技術(shù)，依賴網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理軟件，實行全面預(yù)算管理信息化，是推行全面預(yù)算的高效選擇。推行全面預(yù)算管理，必須將網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)作為重要工作來抓，做好規(guī)劃，制定預(yù)算管理信息化發(fā)展目標，建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系，解決預(yù)算管理子系統(tǒng)與其他信息化管理系統(tǒng)之間缺乏有效溝通的問題，全面整合財務(wù)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理系統(tǒng)，加大數(shù)據(jù)資源共享力度，滿足全面預(yù)算管理全過程、全員參與的需要。

具體措施建議為：在預(yù)算管理上，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的集中化管理和監(jiān)控，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為財務(wù)管理系統(tǒng)中的一個單獨的功能模塊，與企業(yè)ERP系統(tǒng)中的財務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、聯(lián)機審批系統(tǒng)相結(jié)合，利用網(wǎng)絡(luò)資源聯(lián)機申請和預(yù)留預(yù)算資金，避免由于財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計滯后造成的超預(yù)算支出。企業(yè)除了需要建立通暢的信息溝通渠道外，還應(yīng)特別注意預(yù)算管理信息的及時據(jù)實生成，這樣在各個業(yè)務(wù)部門配備專職且有較強業(yè)務(wù)能力的預(yù)算員是十分必要和有效的。

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。但在實際推行過程中很多企業(yè)效果不明顯，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)計、實施全面預(yù)算方案是關(guān)鍵，企業(yè)只有掌握了全面預(yù)算的精髓，才能學(xué)好、用好全面預(yù)算管理，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。

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