增值稅轉(zhuǎn)型后存在的問題及解決對(duì)策

○李軍偉 （好友輪胎有限公司 河南焦作 454450）

一、問題的提出

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象所課征的一種具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁屬性質(zhì)的間接稅。目前，全世界已有一百多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。增值稅自1983年在我國實(shí)施以來，在國家財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易等方面發(fā)揮了積極的作用。特別是1994年和2009年的稅制改革以來，基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端。但是，我國現(xiàn)行增值稅，無論是在征稅范圍上，還是在小規(guī)模納稅人的增值稅征收率方面，與理想的成熟型增值稅相比依然存在較大差距。小規(guī)模納稅人制度造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)等問題，也都充分說明了我國現(xiàn)行增值稅制度還需繼續(xù)完善。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后產(chǎn)生積極效應(yīng)

1、降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，一般納稅人企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯下降；增值稅的降低也減少了城建稅與教育費(fèi)附加的稅基，城建稅與教育費(fèi)附加的稅收負(fù)擔(dān)也隨之下降；企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的下降，特別有利于受到全球金融危機(jī)沖擊的企業(yè)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、增加了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流量。在其他條件不變的情況下，由于企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，據(jù)以提取折舊的固定資產(chǎn)原值下降，提取折舊也相應(yīng)地減少，企業(yè)的利潤總額和利潤凈額會(huì)相應(yīng)地增加，也增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

3、刺激了投資需求。實(shí)施消費(fèi)型增值稅提高了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，加快了企業(yè)先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代的速度，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；降低了投資成本，提高了投資利潤率，鼓勵(lì)了民間投資，刺激了投資需求，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

4、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。2009年的稅制改革前工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的適用稅率分別為6%和4%，改革后小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收率，相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)。

二、現(xiàn)行增值稅存在的問題

1、稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管方面存在的問題。增值稅的征收范圍過窄。從行業(yè)來看，交通運(yùn)輸行業(yè)、建筑安裝行業(yè)、郵電通訊行業(yè)、娛樂行業(yè)征收營業(yè)稅而沒有開征增值稅，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅制體系和增值稅鏈條的割裂。從納稅人來看，無論是一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，還是小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，都比營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重，而且增值稅和營業(yè)稅的稅收征管分別由國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)分別實(shí)施，使國稅和地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門在這個(gè)問題上存在相互推諉的問題，乍看是國稅、地稅兩家的協(xié)調(diào)問題，實(shí)質(zhì)卻是一個(gè)稅制問題，只有進(jìn)行徹底的稅制改革才能真正解決這個(gè)問題。

2、小規(guī)模納稅人的增值稅征收率問題。第一，在我國現(xiàn)行的增值稅制度中,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)核算與銷售額標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人的稅款計(jì)算不是以增值額計(jì)算的稅額，無論生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是流通環(huán)節(jié)一律按3%計(jì)征稅款，購入商品或勞務(wù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，生產(chǎn)不同的商品或提供不同的應(yīng)稅勞務(wù)，其購進(jìn)的商品或應(yīng)稅勞務(wù)也不同，成本中所含的稅金額也不相同，而且小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)都按3%征收稅款，這與1994年稅制改革之前的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅一樣存在多次征、多環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，這在實(shí)質(zhì)上已不再符合增值稅的特征，而變成傳統(tǒng)意義上的流轉(zhuǎn)稅，這制約了增值稅的優(yōu)越性的充分體現(xiàn)。第二，稅率和征收率不同導(dǎo)致了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價(jià)格（指含稅價(jià)，也是消費(fèi)者見面價(jià)），而在計(jì)征稅款的應(yīng)納稅所得額（即不含稅價(jià)）卻不同，如對(duì)100元收入（含稅收入）征稅時(shí)，一般納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為85.47元，而小規(guī)模納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為97.09元。增值稅采用的是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票扣稅制的辦法，一般納稅人購買100元的商品或勞務(wù)，應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本為85.47元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是14.53元，如果從小規(guī)模納稅人購進(jìn)100元的貨物或勞務(wù)，成本則應(yīng)負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66無的稅款，同樣的投入，成本會(huì)增加8.87元，購進(jìn)貨物成本提高10.38%（8.87/85.47）。購進(jìn)貨物或勞務(wù)成本的提高，相對(duì)降低了增值額，而生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在銷售時(shí)還要多交稅款10.38元，這就使得一般納稅人盡量少購買或不購買小規(guī)模納稅人的貨物，這在另一方面也制約了小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營行為，小規(guī)模納稅人很難向一般納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，更難以通過達(dá)到銷售標(biāo)準(zhǔn)來取得認(rèn)定一般納稅人資格，在很大程度上限制了小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍，這無形中成為阻隔經(jīng)濟(jì)交往的障礙，阻礙了各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)往來，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，也不利于不同經(jīng)濟(jì)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3、稅負(fù)之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理問題。我國基本稅率為17%，低稅率為13%，由于納稅人購進(jìn)貨物的交叉，則產(chǎn)生了高征低扣和低征高扣的問題。在這兩種情況下，銷售產(chǎn)品和勞務(wù)后納稅人的應(yīng)納稅額和自身的增值額相比，都不是國家規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。如在100元的收入額中：以基本稅率17%的購進(jìn)貨物所占比例為33%，以低稅率13%的購進(jìn)貨物所占比例為33%，增值額所占比例為34%，如果在該納稅人生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的基本稅率的情況下，增值稅應(yīng)納稅額等于7.10元（100*17%-100*33%*17%-100*33%*13%）。在這種的情況下，該納稅人的稅收負(fù)擔(dān)為21%（7.1/（34%*100）），反過來說，如果在該納稅人生產(chǎn)銷售的貨物適用13%的低稅率的情況下，其應(yīng)征增值稅就等于3.10元（100*13%-100*33%*17%-100*33%*13%）。在這種的情況下，該納稅人的稅收負(fù)擔(dān)為9%。在這兩種情況下，二者的稅收負(fù)擔(dān)存在12個(gè)百分點(diǎn)的差異。這樣企業(yè)可以通過人為地調(diào)節(jié)適用基本稅率17%的和適用低稅率13%的購進(jìn)貨物的比例，從而人為地改變銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)配比和拖延應(yīng)納增值稅的實(shí)現(xiàn)，不同月份間實(shí)現(xiàn)的增值稅稅款嚴(yán)重不均衡，企業(yè)可以通過改變?cè)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的方法，將平時(shí)的應(yīng)納增值稅降到最低限度，而當(dāng)企業(yè)停業(yè)或其他原因稅款大量實(shí)現(xiàn)時(shí)，才繳納增值稅，這使得稅款不能夠均衡地實(shí)現(xiàn)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的收入計(jì)劃編制造成了很大的麻煩。

4、優(yōu)惠方面的問題。在我國現(xiàn)行的增值稅制度中，稅收優(yōu)惠辦法包括：直接減免、先征后退、先征后返。國家對(duì)部分貨物和部分行業(yè)實(shí)行低稅率，體現(xiàn)了國家給予這些貨物和這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)徹底處理在適用低稅率環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的問題，而不應(yīng)該把因?qū)嵭械投惵识鴾p少的稅收負(fù)擔(dān)的向下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，這樣就不會(huì)影響下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者銷售環(huán)節(jié)。即：為了避免稅收負(fù)擔(dān)向下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移，國家可以只規(guī)定一檔基本稅率17%，而對(duì)于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)設(shè)置一個(gè)照顧扣除比例。同時(shí)，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

5、發(fā)票及增值稅的征管問題。專用發(fā)票的稽核抵扣問題。實(shí)現(xiàn)專用發(fā)票的稽核抵扣，需要配備既有稅收征管經(jīng)驗(yàn)又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人才和先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。而目前稅務(wù)機(jī)關(guān)這兩方面還不夠完善，這使得經(jīng)過多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票無法稽核其源頭，造成了增值稅專用發(fā)票的“虛開”和“代開”，造成了增值稅鏈條的斷裂和混亂，造成了大量的偷稅、逃稅、騙稅，造成了增值稅的大量流失。

三、完善增值稅政策的意見

1、分階段擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，對(duì)目前實(shí)行營業(yè)稅的行業(yè)分階段改為實(shí)行增值稅。擴(kuò)大征稅范圍可以解決已繳納增值稅稅的貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題和增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題。為減輕或避免因稅制改革而使某些行業(yè)稅負(fù)大幅度變化而對(duì)這些行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的消極影響并因此而帶來的宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大幅度波動(dòng)，可以先在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅，再將增值稅范圍擴(kuò)大到郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)及娛樂等其它服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅，最后在把經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為都納入增值稅的征稅范圍。

2、規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策。增值稅減免優(yōu)惠原則上應(yīng)對(duì)于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的流通經(jīng)營環(huán)節(jié)，可直接減征、免征。對(duì)那些需要照顧又影響下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的，應(yīng)采取“先征后返”的形式。增值稅優(yōu)惠減免的數(shù)量應(yīng)控制在最小范圍。特別對(duì)于眾多的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)，應(yīng)從財(cái)政政策或其他稅收優(yōu)惠政策上去解決其困難，避免用增值稅減免這一負(fù)面影響較大的優(yōu)惠政策。也可考慮對(duì)這些確需優(yōu)惠的企業(yè)采取實(shí)行收入型增值稅，擴(kuò)大抵扣范圍，降低實(shí)際稅負(fù)來解決。使增值稅減免優(yōu)惠政策對(duì)增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。

3、創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境。國際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的治稅、納稅環(huán)境是實(shí)施增值稅的有效保障。首先，加強(qiáng)稅收輿論宣傳和稅收監(jiān)督工作。利用群眾參與立法討論、稅收溫情廣告、網(wǎng)絡(luò)媒介宣傳等社會(huì)輿論工具廣泛宣傳增值稅改革內(nèi)容。其次，樹立全局觀念，共同打擊跨地區(qū)的偷逃騙稅款案件。第三，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。征納雙方共同創(chuàng)造依法納稅、依法治稅、依法用稅的環(huán)境。

4、加強(qiáng)發(fā)票管理。第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要運(yùn)用各種新聞媒介積極宣傳涉及到專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，幫助一般納稅人企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票的控管工作，加強(qiáng)一般納稅人企業(yè)對(duì)專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，幫助一般納稅人企業(yè)規(guī)范使用專用發(fā)票的行為。第二，建立專用發(fā)票的嚴(yán)格的控管制度，對(duì)利用專用發(fā)票進(jìn)行偷逃騙稅的違法、犯罪行為視情節(jié)進(jìn)行不同程度的處罰，并通過各種新聞媒介“曝光”，以起到教育全社會(huì)的作用。第三，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還要積極與當(dāng)?shù)氐狞h政機(jī)關(guān)，與工商部門、公安部門、金融部門、文化教育等部門的密切配合，對(duì)違反專用發(fā)票管理辦法的企業(yè)加大打擊力度，對(duì)造成嚴(yán)重后果的企業(yè)要承擔(dān)連帶責(zé)任。

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