企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革之管窺

○金祎 周聿

（1、總參63所 江蘇 南京 210007；2、軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為健全內(nèi)部控制，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，提供鑒證和評(píng)價(jià)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而建立的一種管理控制制度。它雖不具有政府審計(jì)那樣的行政強(qiáng)制性，也不如社會(huì)審計(jì)那樣獨(dú)立超脫，卻具備熟悉內(nèi)部控制的重點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)、了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)及經(jīng)營(yíng)管理實(shí)況等天然優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的重要手段。目前，隨著企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益升高，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值也在不斷地凸顯。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用分析

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益方面，發(fā)揮著顯著的作用。歸納有如下幾個(gè)方面。

1、制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的相關(guān)制度，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理制度進(jìn)行監(jiān)督和檢查，威懾和制約違法違規(guī)行為，維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)企業(yè)資金使用途徑合法合理。

2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員開展事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行檢查，揭示內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效的措施，完善內(nèi)部控制制度并加大檢查監(jiān)督力度，防止違規(guī)行為，保證財(cái)經(jīng)制度的有效實(shí)施，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全運(yùn)營(yíng)、有效使用。

3、促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，以幫助解決制度履行和責(zé)任歸屬問題。內(nèi)部審計(jì)找出企業(yè)影響經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理方式方法。

4、指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)特定事項(xiàng)的調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況十分了解，可為領(lǐng)導(dǎo)層作出決策提供參考和指引。在決策的執(zhí)行過程中，隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況，并不斷進(jìn)行修正，以確保決策和管理的及時(shí)和有效。

二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題

目前隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉足的范圍越來越廣，核算的內(nèi)容越來越多，內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜，工作中也存在著不少問題。

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏必要的重視。其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)片面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)地位偏低。對(duì)于一些把握企業(yè)命脈的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們時(shí)常關(guān)注的是企業(yè)的盈利情況，關(guān)注業(yè)務(wù)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)，而內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門往往會(huì)被認(rèn)為是無足輕重，被冷落在旁。甚至有高層領(lǐng)導(dǎo)片面的認(rèn)為限制了自己的權(quán)力如資金任意調(diào)配權(quán)等，并且檢查監(jiān)督工作會(huì)影響企業(yè)員工的團(tuán)結(jié)和企業(yè)人心穩(wěn)定。單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，自然內(nèi)部審計(jì)的地位也就不高。其二，企業(yè)員工排斥導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)開展受阻。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)牽涉到的企業(yè)員工，仍有不少人對(duì)內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮監(jiān)督作用持有懷疑態(tài)度，認(rèn)為高層領(lǐng)導(dǎo)仍可游離在內(nèi)部審計(jì)之外，審計(jì)工作形同虛設(shè)，可有可無。因而，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督限制了自己，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作抱有排斥和抵觸的態(tài)度，甚至采用拖延推諉等不配合的消極態(tài)度。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受干擾。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，一方面要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)檢查和監(jiān)督，另一方面又隸屬于企業(yè)，接受企業(yè)的管理和行政領(lǐng)導(dǎo)，人員任免、工資、福利等均由企業(yè)管理層決定。因此，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)體制決定了其必然具有的局限性，易使內(nèi)部審計(jì)人員顧慮重重，工作受阻，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)失敗，甚至使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

3、內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)不健全。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，法規(guī)制度尚未健全，此類欠缺或不完善的制度設(shè)計(jì)，加大了內(nèi)部審計(jì)人員的工作難度。業(yè)界內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)較多不夠規(guī)范情況，以致形成內(nèi)部審計(jì)工作各自為戰(zhàn)、口徑不一的現(xiàn)象。審計(jì)行為難以規(guī)范使得內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任不明確，實(shí)施審計(jì)時(shí)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。

4、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所涉及的領(lǐng)域十分廣泛，而內(nèi)部審計(jì)需要完成對(duì)該過程中的檢查監(jiān)督和鑒證評(píng)價(jià)，因而內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)精通財(cái)會(huì)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備統(tǒng)計(jì)、工程、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、法律等方面的知識(shí)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員雖有較豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，但其他專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)較為薄弱，開展內(nèi)部審計(jì)工作難以勝任，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

5、內(nèi)部審計(jì)手段和方法不先進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了其更迫切地需要降低成本提高效率，審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的權(quán)衡也是其需要面臨的重要問題。審計(jì)所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用、先進(jìn)，直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。采用單純的抽樣審計(jì)的方法，易使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差；一味降低成本，可能會(huì)舍棄耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序而導(dǎo)致影響審計(jì)結(jié)論正確性程序被放棄，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，犧牲了審計(jì)質(zhì)量，弱化了內(nèi)部審計(jì)職能。

三、內(nèi)部審計(jì)的改革設(shè)想

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)涉足范圍的擴(kuò)大，在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的自我監(jiān)控、自我約束的審計(jì)機(jī)制已成為迫切需求。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等發(fā)揮著巨大的作用，因此，完善內(nèi)部審計(jì)是對(duì)于企業(yè)有著深遠(yuǎn)影響意義的重要手段。

1、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。其一，明確隸屬關(guān)系。改變目前實(shí)行的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)工作管理體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需求主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制或?qū)嵭猩霞?jí)主管單位審計(jì)派駐制，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威。其二，打破內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)定式。嘗試開展交叉審計(jì)，回避內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門的利益沖突，解除內(nèi)部審計(jì)人員的各種束縛，消除內(nèi)部審計(jì)人員顧慮，調(diào)動(dòng)工作的主動(dòng)性和積極性。

2、健全內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范。完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為。建立審計(jì)人員、項(xiàng)目主審人和項(xiàng)目組長(zhǎng)分級(jí)負(fù)責(zé)制度，審計(jì)工作底稿、事實(shí)確認(rèn)書、審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。明確每個(gè)審計(jì)人員、每個(gè)審計(jì)崗位的職責(zé)及質(zhì)量控制要求，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)可能出現(xiàn)的質(zhì)量問題并由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要落實(shí)責(zé)任，采取相應(yīng)懲處措施，從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，消除人為誤差。

3、提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，塑造一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，提升審計(jì)工作水平。積極完善后續(xù)教育制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，及時(shí)掌握審計(jì)新技能、新方法，提高查證能力、分析判斷能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、綜合解決問題能力，使之能充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，寓服務(wù)于監(jiān)督職能中，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的全過程，為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，為企業(yè)營(yíng)造適應(yīng)市場(chǎng)需要而有序發(fā)展的良好氛圍。嘗試建立“內(nèi)部審計(jì)師資格考試”制度，促使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)精湛，技術(shù)過硬，適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)形勢(shì)需要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的各種規(guī)范性文件的深入學(xué)習(xí)，尤其是近幾年新發(fā)布的準(zhǔn)則、制度，做到融會(huì)貫通，提高審計(jì)人員“按章執(zhí)審”意識(shí)。

4、運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法手段。其一，使用以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合相補(bǔ)充的審計(jì)方法?？朔藗鹘y(tǒng)的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，確定合理的樣本量，作出正確合理的審計(jì)判斷。推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其二，用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法手段。提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能，開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立內(nèi)部審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以電算化方法提高審計(jì)質(zhì)量。

5、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。應(yīng)把審計(jì)工作作為自己觀察企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的窗口、加強(qiáng)宏觀管理的手段、反腐倡廉的堤壩，積極支持審計(jì)部門依法依規(guī)獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作，切實(shí)幫助審計(jì)部門排除干擾和阻力，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力、物力需求，為其深入開展工作創(chuàng)造良好寬松的環(huán)境。牢固樹立審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，保證審計(jì)部門的知情權(quán)、參與權(quán)，重視審計(jì)成果的運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要在企業(yè)內(nèi)宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，就審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)等問題與領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，圍繞工作重點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展內(nèi)部審計(jì)，從而加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可。

6、擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍。企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部分工越來越細(xì)，生產(chǎn)組織管理職能和作用也日益突出。因此，內(nèi)部審計(jì)的范圍要從簡(jiǎn)單地對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，擴(kuò)展到對(duì)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)職能的有效性、管理機(jī)制運(yùn)行的靈活性進(jìn)行審查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)更要參與對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，在投資生產(chǎn)前進(jìn)行可行性研究，提供最佳方案分析報(bào)告，使單項(xiàng)投資取得既定風(fēng)險(xiǎn)下的最大收益；在多項(xiàng)投資和生產(chǎn)中通過確定的最佳組合方案分散風(fēng)險(xiǎn)等。

7、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)審工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的管理高效與效益最大化。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑就是促進(jìn)和推進(jìn)內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型。其一，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。監(jiān)督是內(nèi)審工作的最主要職能，但在現(xiàn)階段，不可忽略服務(wù)職能而僅發(fā)揮和突出其監(jiān)督職能。審計(jì)部門既要為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務(wù)，同時(shí)需要通過審計(jì)活動(dòng)來為被審單位加強(qiáng)管理、提高效益提出知道意見，也即做好服務(wù)，如此，內(nèi)部審計(jì)就須凸顯其服務(wù)功能。切實(shí)讓企業(yè)感受到內(nèi)部審計(jì)的功用。企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)將監(jiān)督與服務(wù)并重，立足為被審單位提供咨詢與服務(wù)，才能從審計(jì)職能層面為內(nèi)審轉(zhuǎn)型做出努力。其二，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)審部門或組織應(yīng)改變傳統(tǒng)單一而又被動(dòng)的財(cái)經(jīng)查賬式的監(jiān)督角色，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詾槠髽I(yè)提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色進(jìn)行審計(jì)，就深層次的管理環(huán)節(jié)或問題提供進(jìn)行研究和提出建議，就已經(jīng)發(fā)生的問題和現(xiàn)象提出整改方案，查漏補(bǔ)缺，幫助企業(yè)規(guī)范和完善管理缺陷，把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，從制度機(jī)制和手段等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)及低效管理行為進(jìn)行提前預(yù)防，在有出現(xiàn)問題的苗頭時(shí)能及時(shí)監(jiān)管并制止，有效地控制不良行為的發(fā)生率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

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