會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)探討

○韓晴

（暨南大學(xué)管理學(xué)院 廣東廣州 510632）

一、“無差異論”籠罩下如何有效實(shí)行會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)結(jié)合英語運(yùn)用的教學(xué)氛圍，上課的語言環(huán)境，教材的使用和學(xué)生評(píng)價(jià)方式都應(yīng)圍繞這個(gè)總體目標(biāo)。具體表現(xiàn)有，部分學(xué)校已經(jīng)開設(shè)或計(jì)劃引進(jìn)的會(huì)計(jì)學(xué)全英課程都是以外國成熟職業(yè)教育項(xiàng)目（如ACCA和CGA）為依托的。上述目標(biāo)的制訂和具體的合作交流措施無疑有助于培養(yǎng)“地道”的國際化會(huì)計(jì)人才，但同時(shí)也對(duì)教學(xué)提出了挑戰(zhàn)：

伴隨中國新《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的“無差異論”就逐漸被討論。并且，由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）確認(rèn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”，“無差異論”似乎還獲得了權(quán)威的背書。由于相當(dāng)部分的全英課程都是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，這種觀點(diǎn)也漸漸蔓延到會(huì)計(jì)課程全英教學(xué)中，認(rèn)為中文和英語會(huì)計(jì)教學(xué)的差異僅僅停留在授課的媒介——語言上。然而，“趨同不等同于相同”（這是2005年9月財(cái)政部副部長王軍在作題為“中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展”演講時(shí)所明確的觀點(diǎn)，他率先批駁了這種主觀的“無差異論”）。在會(huì)計(jì)課程全英教學(xué)過程中，教師應(yīng)避免把中文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原理和邏輯生搬硬套在全英教學(xué)中。簡單移植的結(jié)果是造成學(xué)生會(huì)計(jì)知識(shí)體系上的混淆。另一方面，英語（非母語）教學(xué)有其特點(diǎn)和規(guī)律，如：英語專業(yè)詞匯的特定用法，課堂氣氛的調(diào)動(dòng)，英文教材的合理使用——都有別于中文會(huì)計(jì)教學(xué)規(guī)律，需要不斷摸索和總結(jié)。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)概念的混淆——內(nèi)容上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)從理論上說可以有兩種不同的目標(biāo)，美國著名國際會(huì)計(jì)學(xué)家喬伊和繆勒指出：一是標(biāo)準(zhǔn)化；二是協(xié)調(diào)化。前者要制訂和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是各國采用相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；后者則不要求統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但要求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過不斷的協(xié)調(diào)，逐步縮小不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的差異，從而達(dá)到提高不同國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“無差異論”過早地進(jìn)入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化，從而混淆了“趨同”和“相同”的概念。由于不同國家政治、經(jīng)濟(jì)和文化等環(huán)境決定因素存在著明顯的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同比強(qiáng)調(diào)國際統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)更具有生命力。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正是不斷協(xié)調(diào)的產(chǎn)物，它是在尊重國情的基礎(chǔ)上，最大限度地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，并承認(rèn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在的不同方面的差異，比如固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的模式選擇、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回以至借款費(fèi)用資本化等方面。

通過分析可知，基于中國和國際兩種不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的中文與全英教學(xué)內(nèi)容上的“無差異論”是沒有理論和現(xiàn)時(shí)依據(jù)的。本科會(huì)計(jì)學(xué)全英教學(xué)需要承擔(dān)起相關(guān)的差異辨析職能。教學(xué)過程中，教師需要聯(lián)系和講解的兩種準(zhǔn)則體系的共同點(diǎn)和差異，為學(xué)生提供多元的學(xué)科知識(shí)平臺(tái)。

2、英語（非母語）教學(xué)與中文教學(xué)的差異——語言應(yīng)用上的差異

會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的學(xué)科，其隸屬的專業(yè)英語與文化有千絲萬縷的聯(lián)系，由此引發(fā)的差異會(huì)體現(xiàn)在詞匯應(yīng)用及原版教材編輯中。詞匯方面，會(huì)計(jì)專業(yè)英語中有很多習(xí)慣用法，如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為going concern assumption，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為risk premium；同時(shí)，存在一詞多用的情況，其中最典型的是stock的用法：其既可以在商品交易的語境中作為“存貨”的意識(shí)表達(dá)，也可以在金融資產(chǎn)交易中表示為“股票”。在英文教材編輯結(jié)構(gòu)方面，“however”、“whereas”和“nevertheless”等表示轉(zhuǎn)折語境的詞匯有較高的使用頻率，而在這些詞之后所列舉的內(nèi)容和觀點(diǎn)，通常是容易被忽略的有關(guān)計(jì)量和披露前提或假設(shè)——這與大多數(shù)中文教材中“開門見山”的編撰風(fēng)格有明顯區(qū)別。值得一提的是，部分英文教材在計(jì)量模式選擇或者資產(chǎn)類別定義的闡述中（如固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選擇和金融資產(chǎn)歸類）都采取了這種補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)的模式。

針對(duì)上述情況，教師要適當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)英語詞匯與實(shí)際語境的關(guān)系，實(shí)施聯(lián)系生活的英語教學(xué)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生用英語學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極性和主動(dòng)性。在教學(xué)過程中，教師要多加引導(dǎo)，特別對(duì)在章節(jié)靠后篇幅的“補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)”或者“特殊情況案例”進(jìn)行詳細(xì)的分析講解，以便學(xué)生完整、清晰地學(xué)習(xí)知識(shí)。

二、途經(jīng)：新形勢下定位會(huì)計(jì)學(xué)課程全英語教學(xué)

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢的日益加強(qiáng)的機(jī)遇下，會(huì)計(jì)學(xué)本科課程全英語教學(xué)的重要性應(yīng)該得到彰顯。作為結(jié)合了會(huì)計(jì)知識(shí)和專業(yè)英語應(yīng)用的課程，其肩負(fù)著理論教育和實(shí)踐指導(dǎo)的雙重任務(wù)。因此，如何合理地設(shè)置課程，進(jìn)而結(jié)合即將面臨的就業(yè)要求便成為了首要問題。

1、全英語教學(xué)引入點(diǎn)面結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

首先，針對(duì)中國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的差異，本科會(huì)計(jì)學(xué)課程英語教學(xué)可以適當(dāng)?shù)卦黾又袊鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異分析，既有助于教師擺脫中文準(zhǔn)則慣性思維的束縛，也有利于學(xué)生提高對(duì)中文和英語不同語境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解和實(shí)務(wù)操作。教學(xué)過程中，不必受限于單一教材的內(nèi)容，教師可以自己編寫適合的英文教案，也可直接從根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中摘取合適的案例。

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析教學(xué)可以從點(diǎn)和面兩個(gè)層次進(jìn)行。首先是點(diǎn)，即從“形式上的協(xié)調(diào)”（上述有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式上的協(xié)調(diào)和實(shí)質(zhì)上的協(xié)調(diào)的劃分，主要參考了王華《論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)》（1999）和魏明?！稌?huì)計(jì)協(xié)調(diào)的測定方法》（2003）中的相關(guān)理論）——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂協(xié)調(diào)的角度，逐項(xiàng)分析兩套準(zhǔn)則存在的差異，并促使學(xué)生同時(shí)掌握常用會(huì)計(jì)事項(xiàng)的兩套會(huì)計(jì)處理方法。例如中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)禁止其適用范圍內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)回任何的減值損失，而相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)（IAS36）僅禁止轉(zhuǎn)回商譽(yù)的減值損失。在分析差異的過程中，兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的字面講解，特別是差異部分的中英文對(duì)比固然非常必要，但更重要的是讓學(xué)生有直觀、形象的認(rèn)識(shí)，也就是必須有可供實(shí)際操作的案例。如：IAS36中關(guān)于資產(chǎn)減值沖回的“The increased carrying amount due to reversal should not be more than what the depreciated historical cost would have been if the impairment had not been recognized”（由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值）——以英語虛擬語氣制訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原句如果不輔以具體案例講解，且在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未有該方面涉及的情況下，學(xué)生很難清晰地理解資產(chǎn)減值沖回價(jià)值封頂?shù)母拍睢Ｆ浯问敲?，即“?shí)質(zhì)上的協(xié)調(diào)”——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的協(xié)調(diào)，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)的角度，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的總體效果做出介紹和評(píng)價(jià)。從形式上來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異確實(shí)在逐步縮小。但是，會(huì)計(jì)信息編報(bào)者和使用評(píng)價(jià)者更關(guān)心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上的協(xié)調(diào)，因?yàn)橹挥袑?shí)質(zhì)上的協(xié)調(diào)才能“真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，從而為投資決策和宏觀調(diào)控等提供有用的會(huì)計(jì)信息”（魏明海：會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的測定方法，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003（4））。按照中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，部分AB股上市公司需按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)兩種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的利潤差異要在年報(bào)中予以調(diào)整和列示，這就為評(píng)價(jià)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的效果提供了難得的機(jī)會(huì)，也為教學(xué)提供了就地取材的渠道。教師可以選取適當(dāng)層次的研究成果，進(jìn)行簡要的講解或者以專題講座的形式來深化教學(xué)內(nèi)容。

2、發(fā)揮英語橋梁作用，教學(xué)形式三位一體

本科階段的會(huì)計(jì)學(xué)英語課程以實(shí)用為主，所涉及的英語會(huì)計(jì)應(yīng)用技能大多應(yīng)能迎合新世紀(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，因此應(yīng)突出特點(diǎn)，在學(xué)校教育與社會(huì)服務(wù)之間發(fā)揮橋梁作用。當(dāng)下，會(huì)計(jì)專業(yè)的本科畢業(yè)生都傾向?qū)ⅰ八拇蟆钡葒H會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為初次擇業(yè)的首選，“四大”的人才選用標(biāo)準(zhǔn)也確實(shí)在很大程度上影響著中、高端會(huì)計(jì)就業(yè)市場的走向。需要注意的是，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)在招聘大學(xué)畢業(yè)生時(shí)，時(shí)常出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)背景沒有過嚴(yán)要求的情況：經(jīng)濟(jì)、管理或者語言等相關(guān)專業(yè)的應(yīng)聘者被錄用后，所在事務(wù)所會(huì)提供各種的培訓(xùn)，使員工盡快具備在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作所需要的知識(shí)和技能。這就意味著，面對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)求職者激烈的競爭，會(huì)計(jì)本專業(yè)的學(xué)生必須體現(xiàn)出自身差異化的優(yōu)勢——熟練掌握專業(yè)外語及通曉相關(guān)會(huì)計(jì)技能，并具備以下的專業(yè)素質(zhì)：一是具有嫻熟的中國及國際通用專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，為數(shù)不少的會(huì)計(jì)服務(wù)委托人都是跨國企業(yè)，母公司與各個(gè)區(qū)域分公司之間垂直或平行財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)督和優(yōu)化，很大程度上依賴著專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)各類會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)換。二是英語溝通順暢。面對(duì)國際化競爭，外語工具日益重要，掌握專業(yè)、到位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)英語及嫻熟的商務(wù)英語溝通技巧，是國際會(huì)計(jì)師的基本要求。三是具有良好的知識(shí)平臺(tái)，可塑性強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事所一般會(huì)通過持續(xù)、銜接的培訓(xùn)，將來自不同背景的畢業(yè)生打造出分工明確、素質(zhì)精良的職業(yè)團(tuán)體。同時(shí)，再培訓(xùn)和再磨合也是優(yōu)勝劣汰的過程，只有那些掌握較強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，并努力拓寬專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和視野的人員才能留在團(tuán)隊(duì)中。

上述提到的三個(gè)方面，會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)都能達(dá)到不同程度的覆蓋，既要讓畢業(yè)生“進(jìn)得去”，更要保證其“站得住”。在合理教學(xué)模式的規(guī)劃下，學(xué)生完全能在學(xué)習(xí)中得到針對(duì)性的鍛煉的機(jī)會(huì)。澳大利亞本科教學(xué)模式的劃分值得借鑒：其本科教學(xué)活動(dòng)由傳統(tǒng)的單模塊轉(zhuǎn)變?yōu)槿K（models）組成，包括授課（Lectures）、小組討論與輔導(dǎo)（Tutorials）、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)（Workshops）。授課作為傳統(tǒng)的傳授知識(shí)模式，在課程教學(xué)過程中發(fā)揮著重要作用。但教師需要避免“填鴨式”的教學(xué)，并充分利用“順向遷移”的學(xué)習(xí)心理特點(diǎn)，積極調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性（如舉一反三）并培養(yǎng)批判性思維（如不盲從教材的觀點(diǎn)）。例如，會(huì)計(jì)學(xué)英語課程涉及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的介紹和歸納，教師可以適當(dāng)?shù)夭捎米詫W(xué)指導(dǎo)法，引導(dǎo)學(xué)生承擔(dān)部分課程內(nèi)容的查找及歸納；通過自學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，教師可以有效地掌握教學(xué)進(jìn)展并及時(shí)地提供指導(dǎo)，保證學(xué)生在資料收集的過程中開拓視野，逐步累積與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)科知識(shí)。

會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)的小組討論應(yīng)定位于協(xié)助學(xué)生有效地歸納、應(yīng)用所學(xué)到得知識(shí)，并借此加強(qiáng)英語溝通能力，為就業(yè)做好準(zhǔn)備。在本模塊中，案例教學(xué)應(yīng)得到重視，并廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)環(huán)境介紹、計(jì)量模式選擇和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)等知識(shí)點(diǎn)上。課程涉及到的會(huì)計(jì)政策選擇、投資分析和企業(yè)管理等知識(shí)點(diǎn)，都是適合案例分析的典型題材。在具體操作中，教師可引導(dǎo)學(xué)生投入精心設(shè)計(jì)的案例討論之中——讓學(xué)生在仿真的情景中體會(huì)了更為主動(dòng)的角色，使其有機(jī)會(huì)充分應(yīng)用課程各章節(jié)的知識(shí)。教師應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生在小組討論、論文總結(jié)以至課堂報(bào)告中以英語為主要語言，并把學(xué)生專業(yè)英語的應(yīng)用水平作為考核的重要依據(jù)。強(qiáng)調(diào)全英語的環(huán)境，既符合會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)的初衷，也迎合當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)需求。在教學(xué)資源充足的前提下，會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科的英語案例或?qū)ｎ}教學(xué)可考慮配備專職的教師。這也是澳大利亞在本科會(huì)計(jì)教學(xué)中的成功經(jīng)驗(yàn)，其優(yōu)點(diǎn)有：首先，專職教師通過編寫針對(duì)性較強(qiáng)的案例或者精選資料、更新信息，可以保證案例教學(xué)的高質(zhì)量，并最大程度實(shí)現(xiàn)與相關(guān)學(xué)科知識(shí)點(diǎn)的對(duì)接和綜合運(yùn)用；其次，授課教師與專職教師之間在教學(xué)思維和教學(xué)方法上可以彼此借鑒、相輔相成，起到互相促進(jìn)的作用。

鑒于會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)的特點(diǎn)，課堂練習(xí)與輔導(dǎo)的模塊可以分為兩部分。首先是課內(nèi)知識(shí)點(diǎn)的講解：在每一個(gè)學(xué)期總結(jié)階段（如期中和期末復(fù)習(xí)階段），選取課程內(nèi)有代表性的專題，通過課堂練習(xí)和課內(nèi)測驗(yàn)的形式，加深學(xué)生的理解。在歸納和復(fù)習(xí)的同時(shí)，教師應(yīng)盡可能通過知識(shí)點(diǎn)的梳理，明確學(xué)習(xí)邏輯和途徑，減輕學(xué)生的壓力并激發(fā)對(duì)全英課程學(xué)習(xí)的興趣。其次是課外專題的介紹和講解：教師可以邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和財(cái)務(wù)管理人員作英語主題演講，介紹實(shí)務(wù)中遇到的新問題和會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)展的最新動(dòng)向，以期彌補(bǔ)教學(xué)在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中的不足，完善學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系。

三、結(jié)束語

在會(huì)計(jì)學(xué)科日益國際化的背景下，會(huì)計(jì)學(xué)本科課程全英語教學(xué)的發(fā)展空間得以釋放，獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇。在新環(huán)境下，教學(xué)定位需要重新審視，并相應(yīng)采取多種方式進(jìn)行靈活的教學(xué)。值得注意的是，基于中國與國際會(huì)計(jì)體系尚存差異的現(xiàn)實(shí)，教師在教學(xué)實(shí)施過程中應(yīng)通過英語這個(gè)媒介，幫助學(xué)生構(gòu)建堅(jiān)實(shí)、正確的會(huì)計(jì)概念體系以及思維模式，作為學(xué)習(xí)和比較中外會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)的基礎(chǔ)。能準(zhǔn)確定位差異和應(yīng)對(duì)差異的會(huì)計(jì)學(xué)本科全英語教學(xué)，既可以保證傳統(tǒng)學(xué)科知識(shí)和最新發(fā)展得以傳授，也能肩負(fù)起與職業(yè)教育接軌的任務(wù)。

[1]蓋地、劉慧鳳：會(huì)計(jì)原則協(xié)同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的切入點(diǎn)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（3）.

[2]烏煥煥、和學(xué)新：面向生活的英語教學(xué)策略[J].教育科學(xué)研究，2009（8）.

[3]孫曉玲：澳大利亞大學(xué)會(huì)計(jì)教育及對(duì)我國大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)的思考[J].改革與戰(zhàn)略，2004（6）.

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