建立審計工作預警機制的初步構(gòu)想

○王天佑（陜西西安長安區(qū)61068部隊 陜西 西安 710100）

一、建立審計預警機制的必要性

審計預警機制就是指國家各級審計部門為使監(jiān)督對象能夠及時有效地對其經(jīng)濟活動中存在的各種潛在風險和危機進行處理和作出反應，而制定的相關(guān)制度和采取的一系列措施、方法的統(tǒng)稱。審計部門通過構(gòu)建預警體系和運用預警原理與方法，能夠?qū)崟r監(jiān)測被審計單位的有關(guān)經(jīng)濟活動的運行數(shù)據(jù)并及時發(fā)出預警信號，在危機和風險顯現(xiàn)之初就將其消除，避免造成更大的損失，確保經(jīng)濟活動始終處于安全、可靠的運行狀態(tài)。

1、建立審計預警機制是保障經(jīng)濟工作運行安全的需要。隨著國家經(jīng)濟建設步伐的加快，經(jīng)濟活動日趨頻繁，不確定因素增多，經(jīng)濟運行面臨著嚴重的安全威脅，如決策失誤造成的安全威脅、制度缺陷造成的安全威脅、違法違規(guī)行為造成的安全威脅等，僅靠各級審計部門的事后監(jiān)督和懲處已不能很好地保證各項建設事業(yè)的順利完成。

2、建立審計預警機制是健全經(jīng)濟管理制度的需要。審計是一項高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其建設性作用體現(xiàn)在能夠從體制和制度上發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，促進經(jīng)濟管理制度的不斷完善。當前，審計其作用往往是事后的，這固然對于健全制度、提高效益、避免造成更大的損失和浪費是十分重要的，但新的形勢下，經(jīng)濟安全要求在事前就能夠合理預計可能出現(xiàn)的后果并及時堵塞制度上的漏洞，使違法違規(guī)行為沒有空子可鉆。要做到這一點，審計部門就必須要建立實時監(jiān)測預警機制，根據(jù)相關(guān)監(jiān)控指標的異常變動迅速發(fā)出警報，適時提出建議，將經(jīng)濟事故化解于無形之中。

3、建立審計預警機制是促進審計事業(yè)發(fā)展的需要?，F(xiàn)代審計強調(diào)的是主動防御、實時監(jiān)督，審計工作的好壞不再以查出多少問題、發(fā)現(xiàn)多少違法違規(guī)行為作為衡量標準，而是要做到防患于未然，把問題解決在萌芽狀態(tài)，審計部門無所作為就是最大的作為。審計工作應當成為經(jīng)濟運行安全的保障與預防體系，起到“警報器”的作用，而不是“事后諸葛亮”，在問題擴大后才將其暴露出來，這時，損失已經(jīng)造成，一切都于事無補。因此，必須要建立審計預警機制，前移審計關(guān)口，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、審計預警機制的構(gòu)成

審計預警機制是一個有機的整體，包括預警的主體和客體、預警指標及其臨界值、預警等級、監(jiān)測與預警系統(tǒng)等四個方面，即由預警主體運用預警指標來對預警客體的有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的變動情況進行實時監(jiān)測，并對指標變動超出臨界值范圍的經(jīng)濟事項根據(jù)其程度不同發(fā)出相應等級的警報，使上級決策機關(guān)和相關(guān)單位能夠及時掌握信息，迅速作出反應。

1、審計預警的主體和客體。審計預警的主體是各級審計部門，由其來負責確定預警對象，設定預警指標及其臨界值，劃分預警等級，建立監(jiān)測預警系統(tǒng)，選派人員具體實施等。在預警監(jiān)測機制的建立及實施過程中，審計部門應當取得決策機關(guān)的大力支持和被審計單位的積極配合。審計預警的客體也可稱為預警的對象，即向誰發(fā)出預警信號。一般來講，審計預警的對象與審計監(jiān)督的對象是一致的，各級審計部門應當把預警作為監(jiān)督的一部分，通過對監(jiān)督對象的日常經(jīng)濟活動進行檢查和監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)異常波動和潛在風險，并及時將有關(guān)情況通報監(jiān)督對象。

2、審計預警指標及其臨界值。預警指標是指能夠反映預警對象各項經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)增減變動情況并據(jù)以判斷其是否正常的重要衡量標準，通過預警指標，我們可以把抽象的經(jīng)濟活動量化成具體的數(shù)值，一個完整的預警指標體系可以綜合反映某一單位或部門相關(guān)經(jīng)濟活動的運行狀況，是實施預警的前提和基礎。預警指標按照內(nèi)容可以分為反映資金運行狀況的指標和反映資產(chǎn)運行狀況的指標兩類，按照部門可分為反映財務、物資、衛(wèi)生等管理狀況的指標。臨界值是指反映各項預警指標變動的正常與非正常狀態(tài)之間界限的數(shù)值，它是判斷經(jīng)濟運行是否良好的重要依據(jù)。一般來說，經(jīng)濟活動運行的各項指標都有一個正常的區(qū)間范圍，超出了該區(qū)間則表明出現(xiàn)異常狀況，需要審計部門具體加以分析和判斷，查找產(chǎn)生問題的原因，并決定是否發(fā)出預報。因此，臨界值往往也有一個上限和下限，高于上限或者低于下限都被認為是不安全的。

3、審計預警等級。預警等級是根據(jù)指標值超出臨界值的程度來劃分的，一般可分為零、輕、中、重四個等級，不同的預警等級所需采取的對策是不同的，零表明沒有險情，各項指標均處于正常范圍之內(nèi)；輕度表明出現(xiàn)了一些不良征兆和苗頭，應當引起有關(guān)部門的適當關(guān)注；中度表明問題的征兆已經(jīng)十分明顯，必須給予足夠的關(guān)注并采取必要的措施來加以防范；重度則表明出現(xiàn)危機的可能性已經(jīng)逐步變?yōu)楝F(xiàn)實，并將嚴重影響有關(guān)軍事經(jīng)濟活動的正常進行，必須迅速采取得力措施加以制止和糾正。

4、審計監(jiān)測預警系統(tǒng)。監(jiān)測與預警系統(tǒng)是審計預警機制的重要組成部分。根據(jù)預先設定好的測量指標及其正常波動范圍，我們就可以對被審計單位有關(guān)經(jīng)濟事項進行實時監(jiān)測和快速預警。審計監(jiān)測預警系統(tǒng)包括兩個子系統(tǒng)：即實時監(jiān)測系統(tǒng)和智能預警系統(tǒng)。實時監(jiān)測系統(tǒng)即是在審計部門和被審計單位實現(xiàn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡互聯(lián)的基礎上，審計部門通過專門的監(jiān)測系統(tǒng)對相關(guān)單位的各類經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的增減變動情況進行實時監(jiān)控，并對這些數(shù)據(jù)進行自動加工，生成相應的指標，這樣審計部門就可以此來掌握部門、單位的資金運動及人員的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，并從中發(fā)現(xiàn)或揭露可能存在的問題，從而起到防范作用。智能預警系統(tǒng)即是通過為每個監(jiān)測指標預設報警程序，自動對實時監(jiān)測系統(tǒng)傳來的數(shù)據(jù)進行計算分析，并與系統(tǒng)中原有的相關(guān)指標進行對比，一旦指標值超出了臨界范圍，就可以特殊形式（不同警度對應不同的報警信號）主動向?qū)徲嬋藛T發(fā)出提示，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的問題，起到對經(jīng)濟活動的預警作用。

三、審計預警機制的運作過程

預警的基本要求就是及時、準確，要能在危機發(fā)生之前就預見到其未來發(fā)展趨勢和可能造成的影響，從而采取措施防范或避免其發(fā)生。而要實現(xiàn)這一目標，就必須遵循思維活動的基本規(guī)律，按照一定的邏輯過程來實施。審計預警就是要監(jiān)控各項經(jīng)濟活動指標的異常波動和變化，即發(fā)現(xiàn)警情；分析其產(chǎn)生的原因是什么，即尋找警源；未來將如何發(fā)展，即分析警兆；對被審計單位的影響程度如何，即預報警度。從而得出科學的結(jié)論，發(fā)出明確的預警信號。

一是發(fā)現(xiàn)警情。發(fā)現(xiàn)警情是實施預警的出發(fā)點，當經(jīng)濟運行過程中出現(xiàn)一系列異常波動時，就表明出現(xiàn)了警情，需要發(fā)出警報。經(jīng)濟活動中的警情是從預警的角度運用定性或定量的方法對出現(xiàn)的相關(guān)問題的客觀描述，主要通過一系列具體的預警指標來反映。當各項指標值均處于正常波動范圍之內(nèi)時，被審計單位的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)正常，如果指標值達到或超過了臨界值，就是出現(xiàn)了警情，應當迅速對有關(guān)情況進行追蹤分析，以判斷其影響程度和范圍。

二是尋找警源。發(fā)現(xiàn)警情只是預警的第一步，我們要正確地認識它并判斷是否會對相關(guān)單位和部門利益造成損害，還必須要了解其是如何出現(xiàn)的，即發(fā)生警情的原因是什么。經(jīng)濟活動指標的異常波動是多種因素綜合作用的結(jié)果，其中有的是外部因素引起的，有的是內(nèi)部因素引起的，我們必須要具體情況具體分析，找出其根源，才能對癥下藥。從警源的生成機制上看，可以分為兩種：即內(nèi)生警源和外生警源。內(nèi)生警源是根源于經(jīng)濟內(nèi)部影響因素的警源，警情的出現(xiàn)是由經(jīng)濟運動的內(nèi)部矛盾決定的，對這樣的警情我們應從被審計單位內(nèi)部著手，通過加強管理、健全制度、制定規(guī)章等來加以解決。外生警源是由外部因素引起的，這時就要具體情況具體分析，因為有時雖然指標值超出了正常范圍，但由于環(huán)境的變化使得原有的指標標準已不能準確反映相關(guān)經(jīng)濟活動的真實狀況，需要隨之作出調(diào)整，因此仍可認為是正常的。

三是分析警兆。危機的出現(xiàn)一般都會有一個過程，警源是其出現(xiàn)的原因和萌芽，決定了其發(fā)生和發(fā)展，警情是其具體外在表現(xiàn)，警兆則是那些預示著警情的發(fā)生、發(fā)展、出現(xiàn)和消亡的征兆。分析警兆是審計預警的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是判斷危機出現(xiàn)的可能性、影響深度和影響范圍的重要標志。任何危機在出現(xiàn)之前總會或多或少有一些征兆或蛛絲馬跡，越早地掌握它，我們就能越早地發(fā)現(xiàn)危險、確定警情，從而盡早發(fā)出警報，為被審計單位處置警情爭取時間，把損失降到最低限度。

四是預報警度。警度就是被審計單位各項經(jīng)濟活動與其正常狀態(tài)的偏離程度，通?？捎镁橹笜撕途字笜说臄?shù)量界限來劃分。為了提高預報警度的準確性，可將其按照程度的不同劃分為零、輕、中、重四個等級，同時也將警情指標和警兆指標劃分為相應的數(shù)量區(qū)間，分別對應于相應的警度級別。指標數(shù)值落入哪一個警度區(qū)間，就代表危機的影響程度有多大。分析和確定警情指標域值和警兆指標域值的過程，就是尋找警情指標、警兆指標與警度級別對應關(guān)系的過程，是預報警度的前提，這一對應關(guān)系直接影響到預警的準確性。確立了它們之間的對應關(guān)系，我們就可以通過觀察警情指標和警兆指標的數(shù)量變化來推斷危機的可能影響范圍和影響深度，及時發(fā)出相應的預警信號。