對鄭州市非居民企業(yè)稅收征管的建議

○孫宏立 郭書英 李飛

（1、華中科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430074；省人民政府辦公廳省長辦公室 河南鄭州 450003；2、河南中醫(yī)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處 河南 鄭州 450008；3、鄭州市國稅局國際稅務(wù)管理處 河南鄭州 450052）

一、非居民企業(yè)稅收管理的概念

根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。主要包括提供勞務(wù)收取勞務(wù)費(fèi)的外國企業(yè)、外國自然人（包括無國籍人）、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國自然人以及在我國設(shè)立的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等。例如：在我國注冊成立的黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司是我國的居民企業(yè)，蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司在蒙古國注冊成立而沒有在我國注冊成立或者只是在我國設(shè)立外國公司的分支機(jī)構(gòu)或代表處即為非居民企業(yè)。蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司派設(shè)計(jì)師來為華為黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，蒙古國公司取得的來源于中國境內(nèi)的這部分工程設(shè)計(jì)費(fèi)在我國負(fù)有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，黃河勘測規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司負(fù)有法定的代扣代繳義務(wù)。依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，即非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入包括主要外國公司在中國取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)收入、監(jiān)督管理收入、客運(yùn)和貨運(yùn)收入、人員培訓(xùn)收入和技術(shù)培訓(xùn)收入、業(yè)務(wù)咨詢收入、質(zhì)量檢測和質(zhì)量認(rèn)證收入、海洋運(yùn)輸收入、審計(jì)收入、廣告制作收入、代理收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務(wù)收入、出租有形資產(chǎn)的租金收入、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司（非居民企業(yè)）向鄭州肯德基有限公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，非居民企業(yè)新加坡百勝亞洲有限公司在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其取得的特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅，鄭州肯德基有限公司（居民企業(yè)）作為扣繳義務(wù)人，承擔(dān)代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預(yù)提所得稅的義務(wù)。

二、非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀存在的問題

1、稅收協(xié)定、法律法規(guī)不能完全適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。由于信息掌握不及時(shí)、證據(jù)難以掌握，相關(guān)的稅收協(xié)定、法律法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，出現(xiàn)一些政策漏洞，這些很容易被外國企業(yè)利用。如，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，很多行為都通過互聯(lián)網(wǎng)連接兩頭合作完成，如設(shè)計(jì)勞務(wù)、委托管理等，這樣就很難界定該服務(wù)是否在中國境內(nèi)完成，中國的屬地管轄權(quán)很難得到實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)人員對非居民稅收管理工作缺乏認(rèn)識(shí)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對非居民企業(yè)和非居民稅收管理工作存在認(rèn)識(shí)上的不足，特別是在面對復(fù)雜情形時(shí)，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個(gè)燃?xì)夤緩牡聡M(jìn)設(shè)備，該燃?xì)夤緦σM(jìn)的設(shè)備提出了特殊需求，德國企業(yè)根據(jù)該燃?xì)夤咎岢龅奶厥庑枨筮M(jìn)行設(shè)計(jì)，該燃?xì)夤卷毾虻聡局Ц?50萬美元的費(fèi)用。在二者簽訂的設(shè)計(jì)合同中，對設(shè)計(jì)內(nèi)容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設(shè)計(jì)屬于境外勞務(wù)還是特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)鍵所在。根據(jù)中德兩國的稅收協(xié)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須在中國交稅，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就無需在德國本國交稅。協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的條件即德國企業(yè)在國內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間超過183天，沒有超過183天的，德國企業(yè)提供的境外勞務(wù)取得的設(shè)計(jì)費(fèi)收入在我國是免稅的，而如果該筆收入是特許權(quán)使用費(fèi)，德國企業(yè)應(yīng)就取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納預(yù)提所得稅，而國內(nèi)的這家燃?xì)夤緞t須履行代扣代繳預(yù)提所得稅的義務(wù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對費(fèi)用的性質(zhì)難以進(jìn)行正確的判斷。顯然該基層國稅與稅務(wù)人員對非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴(yán)重的不足，征稅與否、如何征稅很難界定這會(huì)造成我國稅款的流失。

3、扣繳單位對非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏認(rèn)識(shí)。負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)向我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，從我國企業(yè)取得的200000元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)征稅？應(yīng)如何征稅？顯然負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)和非居民稅收管理等國際稅收知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。由于我國對外開放、對外經(jīng)濟(jì)交流是逐步進(jìn)行的，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內(nèi)容缺乏針對性，這使得負(fù)有代扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對非居民企業(yè)在華提供的勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等情況是否需要在中國國內(nèi)履行納稅義務(wù)缺乏了解，這不僅會(huì)造成自身的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)造成國家稅款流失。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體在國際交往與市場競爭中處于不利地位。

4、相關(guān)部門之間尚未形成管理合力。相關(guān)部門之間缺乏有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業(yè)務(wù)復(fù)雜、耗時(shí)費(fèi)力等特點(diǎn)。其一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，對于很多涉及的單位不屬于國稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏積極性和主動(dòng)性，業(yè)務(wù)較多集中在市局層面開展，造成對納稅人連續(xù)監(jiān)控不夠徹底，加之各級存在不同程度的等靠思想，難以實(shí)施有效管理。其二，在企業(yè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施對非居民在我國境內(nèi)提供勞務(wù)的調(diào)查過程中，部分國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查持不合作態(tài)度，除涉及對外付匯的單位外，多數(shù)采取回避、敷衍的態(tài)度，甚至出現(xiàn)部門干預(yù)的情形，而國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體也以政府組織為理由既不愿意提供相關(guān)的合同（或協(xié)議），甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會(huì)的協(xié)稅與護(hù)稅方面，國稅、地稅、工商、教育等相關(guān)部門尚未聯(lián)網(wǎng)，缺乏有效的信息共享機(jī)制及協(xié)調(diào)配合機(jī)制，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對稱，非居民對于對自身的關(guān)鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優(yōu)勢；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則無法及時(shí)、確切掌握外國企業(yè)在華提供勞務(wù)類型、來華人員的勞務(wù)實(shí)施進(jìn)度、來華人員的來華服務(wù)時(shí)間、該外國企業(yè)在華服務(wù)期間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對的信息劣勢，也會(huì)造成國家稅收利益的流失。

6、稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前，缺乏既具備專業(yè)性很強(qiáng)的國際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、外語知識(shí)、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)，具備國際稅收專業(yè)和經(jīng)歷的從事非居民稅收征收管理的專業(yè)人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達(dá)到對非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關(guān)稅收協(xié)定。修訂稅收協(xié)定與相關(guān)的法律法規(guī)，改變非居民稅收監(jiān)管的不利情況。隨著科技特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很多外國企業(yè)都通過互聯(lián)網(wǎng)完成對國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目，因此，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的數(shù)量會(huì)不斷越少，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的境外勞務(wù)的數(shù)量會(huì)不斷增加，國家應(yīng)站在維護(hù)發(fā)展中國家權(quán)益的角度，重新修訂國際規(guī)則，在制定稅收協(xié)定的過程中，使相關(guān)的稅收條款更具有操作性。

2、加強(qiáng)非居民稅收知識(shí)的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國公民缺乏非居民稅收知識(shí)，如果我國公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識(shí)，就能有效促進(jìn)信息不及時(shí)、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時(shí)再輔以“代扣代繳手續(xù)費(fèi)”以提高國內(nèi)企業(yè)的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎(chǔ)。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進(jìn)一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心與使命感。其次，要切實(shí)加強(qiáng)售付匯、代表處管理、涉外演出、預(yù)提所得稅等非居民稅收政策、工作特點(diǎn)、流程等各個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合實(shí)際案例指導(dǎo)稅務(wù)人員掌握調(diào)查方式和技巧，增強(qiáng)識(shí)別和判定能力，達(dá)到有效控管跨國稅源的目的。

3、加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)配合。與相關(guān)部門通力合作，獲取對于稅務(wù)部門來說無法掌握的信息，對于其他一些政府部門比較容易獲得的信息。譬如：從外匯管理部門獲取費(fèi)用支付情況、從公安部門獲取出入境情況、從商務(wù)部門獲取技術(shù)引進(jìn)情況、從國土部門獲取建筑施工情況，通過加強(qiáng)與這些部門的合作，努力完善社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)部門信息共享，對做好非居民稅收管理工作會(huì)提供一個(gè)非常有效的保障。

4、加強(qiáng)非居民稅收管理。關(guān)注源泉扣繳的重點(diǎn)稅源，找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)，規(guī)范和加強(qiáng)非居民稅收管理。掌握利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和其他所得等售付匯項(xiàng)目的付匯金額和涉及企業(yè)名單，掌握非居民企業(yè)的基本情況，核查的相關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票、支付憑證，劃分境、內(nèi)外收入歸屬等過程，判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合法定征、免稅或不予征稅條件，核查外國企業(yè)是否存在偷、逃、騙、避稅的事實(shí)，是否有跨國稅源漏征漏管情況，已達(dá)到有效監(jiān)控稅源、保證國家的財(cái)政收入，防止國際偷漏稅、規(guī)范非居民企業(yè)的稅收管理。

5、融合滲透，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分，與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定的執(zhí)行密切相關(guān)。售付匯的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕，關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則，對特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用；境內(nèi)、外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索；非居民納稅人取得各種所得征（免）稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系，抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，形成整體合力，監(jiān)控非居民稅收管理的全過程，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。

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