非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的效能研究

○龔 寅 （軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式而迅速發(fā)展起來(lái)的一種全新的審計(jì)監(jiān)督方式，代表著銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集和分析的過(guò)程，它通過(guò)采集被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大都具備了應(yīng)有的條件，有些銀行通過(guò)嘗試非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已取得了初步成效。如中國(guó)建設(shè)銀行的“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)”已于2005年成功上線，并在該行的內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮了較好的作用。

一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的重要地位及特點(diǎn)

在金融行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，銀行為適應(yīng)市場(chǎng)變化，不斷完善自身的服務(wù)功能，進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程再造，使得業(yè)務(wù)品種不斷豐富?？傎~管理信息系統(tǒng)、信貸管理信息系統(tǒng)等各種管理信息系統(tǒng)的上線，為各級(jí)管理人員提供了良好的信息溝通渠道。在使銀行的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范的同時(shí)也使得業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息量急劇膨脹，如果不能創(chuàng)新理念，而以現(xiàn)有的審計(jì)資源按照傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式對(duì)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，勢(shì)必會(huì)陷入效率低下的尷尬境地。而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)工作成本、擴(kuò)大審計(jì)工作范圍、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比具有全面綜合、時(shí)效性強(qiáng)、低成本、時(shí)效率等特點(diǎn)。第一，監(jiān)測(cè)結(jié)果全面綜合，以金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系為內(nèi)容，主要監(jiān)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的安全性風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、贏利性風(fēng)險(xiǎn)及資本充足性風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)容較為系統(tǒng)，基本能夠反映出所屬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)狀況。第二，實(shí)時(shí)連續(xù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)頂警，通過(guò)對(duì)所屬機(jī)構(gòu)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行月度、季度、年度的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與定性分析，揭示風(fēng)險(xiǎn)升降趨勢(shì)、變化的主要原因，以及內(nèi)控方面存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)警全局或局部風(fēng)險(xiǎn)，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)部門(mén)的重視，進(jìn)而有針對(duì)性地提出建議，采取積極有效措施，及時(shí)規(guī)避、降低和分散風(fēng)險(xiǎn)。第三，節(jié)約審計(jì)成本，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在采集相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，盡可能借助信息技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算合成，降低人力、財(cái)力的耗費(fèi)，最大限度地節(jié)省審計(jì)成本。第四，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有指導(dǎo)意義，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的結(jié)果，為有針對(duì)性的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的盲目性，大大提高了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的作用

1、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有提前預(yù)警預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用

隨著金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計(jì)部門(mén)可以直接從經(jīng)營(yíng)管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，連續(xù)地、實(shí)時(shí)地獲取相關(guān)信息，信息傳遞的環(huán)節(jié)大為減少，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取原始信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性及全面性都將從根本上得到保證，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的采集、整理、合成、分析和評(píng)價(jià)使審計(jì)人員全面掌握所屬單位的整體狀況，對(duì)具有苗頭性的、傾向性的或變動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)及時(shí)地分析異動(dòng)原因，跟蹤業(yè)務(wù)發(fā)展情況，觀察其變化趨勢(shì)，盡早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，向相關(guān)單位及部門(mén)提出風(fēng)險(xiǎn)異動(dòng)預(yù)警，促使相關(guān)單位及部門(mén)及時(shí)采取措施規(guī)避、防范和化解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有提高審計(jì)工作效率的作用

通過(guò)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)的分析，在對(duì)所屬單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出基本判斷的基礎(chǔ)上，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，從而發(fā)現(xiàn)管理漏洞，將有限的審計(jì)資源集中，用于風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)頻率，并有針對(duì)性的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查，在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，使審計(jì)人員既能夠把握總體情況，從大局著眼，又能夠突出檢查重點(diǎn)，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，避免工作出現(xiàn)“抓小放大”的現(xiàn)象，做到有的放矢；通過(guò)對(duì)所屬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息進(jìn)行層級(jí)整合、匯總并實(shí)現(xiàn)信息共享，逐級(jí)分解審計(jì)任務(wù)，委托各級(jí)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行就地審計(jì)，并向上級(jí)審計(jì)部門(mén)報(bào)告審計(jì)情況，上級(jí)審計(jì)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況定奪是否實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，減少系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)部門(mén)對(duì)同一內(nèi)容、事項(xiàng)的重復(fù)審計(jì)和異地審計(jì)，節(jié)約總體審計(jì)成本，提高審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督效率。

3、發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，有利于提升審計(jì)管理能力

根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)果，在識(shí)別、分析、預(yù)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上，研究分析審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性和可行性，選定重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門(mén)及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，制定年度審計(jì)滾動(dòng)工作計(jì)劃，明確下一年度非現(xiàn)場(chǎng)檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查的頻度、范圍、重點(diǎn)和其他審計(jì)措施，對(duì)審計(jì)的人力資源配置、時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行統(tǒng)籌安排，增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性和科學(xué)性。

4、發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，有助于保證審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)工作質(zhì)量最終取決于審計(jì)人員的索質(zhì)，培養(yǎng)和造就一支懂管理、懂業(yè)務(wù)、高索質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍是審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證。通過(guò)建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基礎(chǔ)資料檔案和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析報(bào)告制度，要求審計(jì)人員全面掌握和熟悉企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，才能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行深入、透徹的分析，客觀上為審計(jì)人員了解和熟悉各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供了有利的工作環(huán)境。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是從定量分析到定性分析的過(guò)程，審計(jì)調(diào)查和分析研究工作的開(kāi)展，把對(duì)問(wèn)題的感性認(rèn)識(shí)提升到理性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的理性思維，改善丁審計(jì)工作思維方式，把審計(jì)工作推向更新的層次。同時(shí)，有利于加速審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程，提高審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用能力，擺脫落后的手工操作，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確程度，并與審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法緊密結(jié)合，例如依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——分析性復(fù)核方法在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中得到了廣泛的運(yùn)用，貫穿于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過(guò)程，為確定審計(jì)工作重點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論的合理性提供了極大的質(zhì)量保證。

三、提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效能的對(duì)策

1、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)審保障機(jī)制

建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分。因此，在建立有效的公司治理機(jī)制的前提下，不斷深化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立垂直、獨(dú)立、權(quán)威、利學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制，即在企業(yè)總部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，將審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)委員會(huì)，由獨(dú)立管理的非執(zhí)行董事組成，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)建立制度保證機(jī)制，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的要求、程序、報(bào)告制度等以規(guī)章制度的形式確定下來(lái)。建立與之相適應(yīng)的工作制度和管理制度，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有章可循，各部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)都能自覺(jué)接受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和質(zhì)詢，并提供真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)資料。同時(shí)建立工作程序機(jī)制，通過(guò)制定規(guī)范的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作程序，并嚴(yán)格按照程序辦事，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、報(bào)告和處理等做到有條不紊，統(tǒng)籌安排。

2、提升審計(jì)作業(yè)的科技含量

（1）建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)必要條件，是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作界面。網(wǎng)絡(luò)的延伸，可以幫助審計(jì)人員更為準(zhǔn)確地識(shí)別、分析、判斷審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常狀況，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性、準(zhǔn)確性，從而為審計(jì)計(jì)劃乃至現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試提供有力的支持與指導(dǎo)。因此，要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的科技投入。不斷建立和完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的協(xié)同作業(yè)與資源共享。同時(shí)，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全性，嚴(yán)格控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成和傳輸，利用數(shù)字身份驗(yàn)證、指紋識(shí)別、防火墻等手段來(lái)保證相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)主要分為以下幾個(gè)部分。

一是遠(yuǎn)程通信模塊。該模塊的主要功能包括建立與被審計(jì)單位服務(wù)器的線路對(duì)接，身份及密碼確認(rèn)，數(shù)據(jù)加密、解密，傳輸控制，實(shí)時(shí)通訊以及解除連接等。其目的是建立一條安全可靠、穩(wěn)定通暢的數(shù)據(jù)傳輸通道，保證審計(jì)資料傳輸?shù)谋Ｃ苄?、高效性?/p>

二是數(shù)據(jù)采集模塊。數(shù)據(jù)采集是遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)，被審計(jì)單位及審計(jì)部門(mén)通過(guò)已加密的傳輸通道來(lái)上傳和接收數(shù)據(jù)。該模塊將來(lái)自被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)（例如財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬數(shù)據(jù)等）按照一定的審計(jì)要求和計(jì)劃，導(dǎo)入到審計(jì)部門(mén)的系統(tǒng)重，并經(jīng)過(guò)處理和轉(zhuǎn)化，形成便于審計(jì)人員分析和查詢的數(shù)據(jù)格式。該模塊還可將原始數(shù)據(jù)加入到相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，以備核查和其他功能模塊共享。

三是審計(jì)分析模塊。該模塊是遠(yuǎn)程審計(jì)系統(tǒng)的核心，主要功能是對(duì)從被審計(jì)單位采集來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找審計(jì)對(duì)象潛在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常情況，并得出初步意見(jiàn)。在分析、統(tǒng)計(jì)抽樣等一些功能上與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件有相似之處，但又有不同，遠(yuǎn)程審計(jì)更多的是提供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)線索和決策參考，因而該模塊更側(cè)重于潛在問(wèn)題和可疑數(shù)據(jù)的提取和分析，而不是下結(jié)論。

四是系統(tǒng)管理模塊。該模塊包括系統(tǒng)維護(hù)、參數(shù)修改、權(quán)限、身份管理及密碼設(shè)置等功能，主要用來(lái)防止非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和非授權(quán)用戶進(jìn)行非法操作。

（2）豐富、完善分析模型，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。分析模型，是要引入各種分析方法來(lái)考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，并注意將定性分析和定量分析相結(jié)合，以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問(wèn)題。通過(guò)建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。通常使用的分析方法包括趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、聚類(lèi)分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。目前，國(guó)外建立起的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析模型，有不少已經(jīng)相當(dāng)成熟，比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)方法體系等。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)

進(jìn)一步優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)。對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)代審計(jì)理念和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批熟悉審計(jì)工作業(yè)務(wù)、熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)人才，做到定人、定崗、定責(zé)，以滿足非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)和數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的交流，經(jīng)常開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作研討和經(jīng)驗(yàn)交流，成立小組，及時(shí)分析和處理非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平。

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