試論完善事業(yè)單位內(nèi)部審

○祝 鑫（江蘇省如皋市公路

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要監(jiān)督有關(guān)預(yù)算資金的支出和使用情況。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)就是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度，在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥和使用進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出報(bào)告并作出建議，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)安全完整和保值增值的目標(biāo)。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合理，一定程度上影響政府在社會(huì)公眾心目中的威信。事業(yè)單位收入絕大部分為財(cái)政性資金，如果事業(yè)單位資金使用過(guò)程中出了問(wèn)題，將影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。事業(yè)單位內(nèi)部通過(guò)經(jīng)常性和針對(duì)性的審計(jì)，督促事業(yè)單位遵守國(guó)家法律法規(guī)和事業(yè)單位規(guī)章制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，為單位決策者提供及時(shí)有效的信息。目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)還比較薄弱，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)功能不完善，沒(méi)有充分發(fā)揮出審計(jì)的作用。雖然很多事業(yè)單位都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并取得了一定成效，但是總體上內(nèi)部審計(jì)效果不佳，需要采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化。隨著事業(yè)單位的發(fā)展和壯大，內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)也將被提上日程。2003年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，2004年3月5日再次發(fā)布5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入規(guī)范化、法制化的軌道，建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，使審計(jì)人員有章可循。

新《審計(jì)法》將進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍至“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。新《審計(jì)法》明確要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化事業(yè)單位法人的法律責(zé)任，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的行為，克服工作上的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的最大特點(diǎn)和必要條件，只有具備了獨(dú)立性，才能做出公正客觀、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢等職能在很大程度上取決于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門(mén)合署辦公的較多，比如會(huì)計(jì)兼任審計(jì)，審計(jì)對(duì)主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)等狀況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受多方利益的牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。事業(yè)單位必須設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和地位，使其以第三方的身份出現(xiàn)，直接對(duì)最高管理者負(fù)責(zé)，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，賦予內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命，對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行一種獨(dú)立公正的檢查和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮改善管理、堵塞漏洞、防范犯罪、提高效益的職能。

三、推行審計(jì)內(nèi)控制度和跟蹤審計(jì)制度

事業(yè)單位內(nèi)控制度主要審查部門(mén)在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上，是否建立健全本部門(mén)的規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷(xiāo)制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，從中發(fā)現(xiàn)部門(mén)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)抽樣規(guī)模和審計(jì)程序打下基礎(chǔ)。

審計(jì)內(nèi)控制度的方法主要是開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，審計(jì)人員首先通過(guò)查閱文件、觀察、詢問(wèn)和符合測(cè)試等方法，了解單位內(nèi)控的基本情況，檢查單位在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、實(shí)物控制等方面的控制措施是否健全完善，要通過(guò)符合性測(cè)試的方法對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)一步檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)和完善的意見(jiàn)和建議。一方面，進(jìn)一步查清審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定的落實(shí)與執(zhí)行情況，促使被審部門(mén)加強(qiáng)管理、健全制度；另一方面，也可以了解和協(xié)助解決被審計(jì)單位在落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定中存在的困難。

四、實(shí)行審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合

審計(jì)過(guò)程中的調(diào)查是審計(jì)階段必不可少的重要環(huán)節(jié)，事關(guān)審計(jì)質(zhì)量的高低，審計(jì)調(diào)查是審計(jì)的重要手段。審計(jì)實(shí)施方案前，要詳細(xì)了解被審計(jì)部門(mén)職責(zé)范圍、銀行賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查專(zhuān)項(xiàng)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否存在人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)擠占專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題等。內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)積極開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不僅是查錯(cuò)防弊，而且是向真實(shí)、合規(guī)和效益并重的方向發(fā)展，注重經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，明確審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，構(gòu)建一個(gè)多方位的內(nèi)部審計(jì)工作體系，促進(jìn)被審計(jì)單位發(fā)揮資金的最大效益。

事業(yè)單位“賬外賬”、“小金庫(kù)”現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了單位收入的真實(shí)性、完整性，造成會(huì)計(jì)信息失真。應(yīng)當(dāng)適時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金和實(shí)物盤(pán)查。主要核實(shí)資產(chǎn)真實(shí)性、合規(guī)性以及資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)廢和變賣(mài)等是否符合規(guī)定的程序，是否及時(shí)入賬等，以完善固定資產(chǎn)管理，保證賬實(shí)相符。對(duì)支出的審查，著重看各項(xiàng)支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行安排和管理，注重對(duì)“三有一多”單位（即有資金分配權(quán)、有罰沒(méi)收入和有預(yù)算外收入部門(mén)）的審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，審核資金的使用是否真實(shí)、合法，是否符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

五、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

事業(yè)單位急需打造一支業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政策水平高、綜合能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干從事內(nèi)審工作，以確保內(nèi)審人員在新形勢(shì)下游刃有余地處理各種各樣的新問(wèn)題。

目前，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，影響審計(jì)判斷能力。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)一批具備相應(yīng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)人才。不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員具備管理、法律、金融、工程等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生革命性的影響，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來(lái)越高，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平和審計(jì)工作效率，建設(shè)一支政治思想和業(yè)務(wù)工作過(guò)得硬的審計(jì)人才隊(duì)伍，全面提高事業(yè)單位審計(jì)工作水平。

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督有關(guān)預(yù)算資金的支出和使用情況，既要重視預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支的審計(jì)，又要抓好各項(xiàng)預(yù)算外資金收支的審計(jì)；既要注意被審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)資金的使用情況，也要認(rèn)真反映其資金使用的績(jī)效情況。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，以謹(jǐn)慎客觀公正的態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以明確責(zé)任，逐步加大審計(jì)的力度，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性，提高資金使用效益，使管理層決策更科學(xué)合理，向社會(huì)提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)，以滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需要。