淺議會計職業(yè)判斷能力

余后榮

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、市場的逐漸完善以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對會計工作提出的要求也越來越高，出現(xiàn)許多現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度中尚未做出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象，需要會計人員自己解決處理。財政部于2006年2月15日發(fā)布了1項會計基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則進(jìn)一步國際趨同。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有20項具體準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則基本一致，沒有較大差異。對于此次會計體系大范圍的變革，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為原則性導(dǎo)向（會計體系的建立有原則性導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種類型）已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流，且會計職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向會計體系的必然要求。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則是介于規(guī)則導(dǎo)向型和原則導(dǎo)向型之間的，類似于現(xiàn)在有些學(xué)者倡導(dǎo)的目標(biāo)型會計體系。準(zhǔn)則中對許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項提供了多種會計處理方案，大大增加了公允價值使用頻率，對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。因此，盡快提高會計人員的職業(yè)判斷能力已是迫在眉睫的現(xiàn)實問題。

一、會計職業(yè)判斷能力的涵義和特點

會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，主要有以下幾個特點：

（1）專業(yè)性。會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷。

（2）主觀性。作為一種判斷本身就具有主觀性。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。會計準(zhǔn)則、制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的空間，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點選用不同的方法對會計事項進(jìn)行處理。比如制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式自行合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。但是使用不同的方法會輸出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更貼近實際，只能由會計人員的職業(yè)判斷來確定。

（3）權(quán)衡性。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，管理當(dāng)局就會進(jìn)行擇優(yōu)選擇。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性，利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計人員在進(jìn)行會計處理時，總是希望通過對會計確認(rèn)、計量和揭示方法的選擇與運用，能更有效地維護(hù)和提高企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。所以說，會計職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權(quán)衡的過程。

（4）受制約性。會計職業(yè)判斷是在一定條件下的相對主觀的東西，它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策，而且受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和政府會計管制水平的制約。

（5）風(fēng)險性。會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換句話說，會計職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險的。這種風(fēng)險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗、判斷技巧、工作責(zé)任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復(fù)雜程度和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

二、會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀

會計職業(yè)判斷影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量，如不加以控制就會導(dǎo)致信息失真。我國目前會計職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，監(jiān)管部門、會計人員在職業(yè)判斷上存在一定的無知和盲目。無知表現(xiàn)在監(jiān)管部門、企業(yè)和會計人員不重視會計職業(yè)判斷，沒有判斷意識。盲目主要表現(xiàn)有：一是從眾心態(tài)，會計人員不考慮企業(yè)的實際情況，照搬其他企業(yè)對類似業(yè)務(wù)的處理結(jié)果；二是職業(yè)判斷局限于會計專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響；三是無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。當(dāng)前我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀其產(chǎn)生的主要原因有制度缺失，會計人員知識能力和職業(yè)道德水平不高，利益驅(qū)動和繼續(xù)教育嚴(yán)重形式化等。

三、提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力

在不考慮會計職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下，會計職業(yè)判斷的效果基本上取決于會計人員會計職業(yè)判斷的能力，因此提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會計信息資料完整和真實，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用的根本途徑。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計思想觀念，更新思維方式。思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。要提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，會計人員首先應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識。新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布和實施，這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。

（二）樹立終生學(xué)習(xí)理念，掌握比較全面的專業(yè)知識，不斷提高判斷能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，社會對會計信息和會計人員的要求越來越高。會計人員需要掌握的知識不僅限于會計專業(yè)知識，也需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識，這些知識已經(jīng)和會計密不可分；隨著會計行為復(fù)雜化、參與決策化，會計專業(yè)知識不僅局限于財務(wù)會計，還包含了管理會計、財務(wù)管理、稅務(wù)、審計、國際會計、會計理論等有關(guān)知識。在知識經(jīng)濟(jì)年代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會計處理、會計規(guī)則也在不斷更新。一個會計人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進(jìn)行知識的更新，就談不上職業(yè)判斷能力。因而樹立終生學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個會計專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育是一個很好的提高會計人員知識能力的制度，但現(xiàn)在繼續(xù)教育嚴(yán)重形式化。因此提高會計人員的職業(yè)判斷能力，也必須改革當(dāng)前的繼續(xù)教育體制。只有專業(yè)技術(shù)水平提高了，其職業(yè)判斷能力才能提高。

（三）在實際工作中重視會計理論聯(lián)系實際，不斷積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。會計人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通過不斷訓(xùn)練、長期積累才能形成。有知識不一定有能力，有理論不一定有經(jīng)驗。經(jīng)驗是在長期實踐活動中積累起來的，經(jīng)驗也會使職業(yè)判斷成為習(xí)慣。為此，我們要改變過去那種會計崗位終生不變制，實行崗位輪換制，包括在不同的會計部門之間輪換，使會計人員成為會核算能管理的全才。

（四）努力提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平。真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會計職業(yè)判斷是會計人員高尚的品格。職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中。會計職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。新準(zhǔn)則體系賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計信息的真實性。