加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的策略思考

邢風(fēng)云

長期的審計(jì)實(shí)踐表明，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，能使審計(jì)人員養(yǎng)成良好的職業(yè)信譽(yù)，從而充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用，為市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

一、審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義

審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員在長期審計(jì)工作中逐步形成的應(yīng)當(dāng)滿足社會(huì)需要，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行社會(huì)義務(wù)的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。它是人們?cè)趶氖聦徲?jì)職業(yè)的過程中形成的一種內(nèi)在的、非強(qiáng)制性的約束機(jī)制，主要靠審計(jì)人員的內(nèi)心信念、社會(huì)公德、文化背景等支持。

很多人認(rèn)為，只要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)技術(shù)，就可以從事審計(jì)職業(yè)，但是從國際的安然事件到國內(nèi)的銀廣夏之類的事件，中外幾乎所有的財(cái)務(wù)丑聞，幾乎沒有一件是由于錯(cuò)誤運(yùn)用技術(shù)方法所導(dǎo)致的——大多數(shù)是由于技術(shù)方面的判斷錯(cuò)誤或披露不當(dāng)所導(dǎo)致的，有些判斷是由于問題的復(fù)雜性而導(dǎo)致錯(cuò)誤解釋造成的，而另外一些則是由于違背了諸如誠實(shí)、正直、客觀、應(yīng)盡關(guān)注、保密性和將他人利益置于自身利益之上的承諾等道德價(jià)值觀所造成的。職業(yè)道德與技術(shù)勝任能力同等重要，兩者都是從事審計(jì)職業(yè)必不可少的條件。從某種程度上講，職業(yè)道德的這個(gè)砝碼更重些，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)超出自己現(xiàn)有勝任能力的問題時(shí)，正是職業(yè)道德迫使其認(rèn)識(shí)并承認(rèn)這個(gè)事實(shí)。如果沒有職業(yè)道德，受托人關(guān)系中所必需的信任將蕩然無存，社會(huì)給予審計(jì)職業(yè)的權(quán)利也將受到限制——這些都有可能減少審計(jì)職業(yè)可以帶給社會(huì)的效用。對(duì)行業(yè)而言，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)職業(yè)行為的規(guī)范和約束。在復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人員時(shí)時(shí)刻刻需要知道自己該怎么做，需要有職業(yè)道德對(duì)審計(jì)人員精神、道義上的指導(dǎo)與支撐。否則，審計(jì)人員很可能會(huì)面對(duì)紛亂的現(xiàn)實(shí)失去理念、迷失方向、茫然不知所措。因此，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員工作中的操守、品質(zhì)進(jìn)行約束，促使他們認(rèn)真工作。

（二）提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信賴。審計(jì)職業(yè)道德向公眾表明的審計(jì)人員的專業(yè)品質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有力于取得外界理解與支持，增加外界對(duì)審計(jì)職業(yè)的信賴與支持。

二、審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容和要求

（一）審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容。職業(yè)道德是是人們?cè)诼男斜韭毠ぷ鬟^程中的應(yīng)遵守的道德規(guī)范、以及與之相適應(yīng)的道德觀念、情操和品質(zhì)。它是適應(yīng)各種職業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需求而必然產(chǎn)生的道德要求。各行各業(yè)都有與本行業(yè)和崗位的社會(huì)地位、功能、權(quán)利和義務(wù)相一致的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。審計(jì)作為一種存在已久的公共職業(yè)，當(dāng)然也有自己的職業(yè)道德。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容包括：超然獨(dú)立，客觀求是；公正審計(jì)，廉潔守法；嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，踏實(shí)進(jìn)取；保密守時(shí)，收費(fèi)合理；平等守信，協(xié)同發(fā)展。

1.超然獨(dú)立、客觀求是。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，其目的是取信于各種利益關(guān)系者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的陳述，應(yīng)當(dāng)基于客觀中立的立場，以客觀存在的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，絕不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。

2.公正審計(jì)、廉潔守法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須保持清廉潔凈的情操，在獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，恪守國家有關(guān)法律、法規(guī)及制度的規(guī)定，依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不得利用自己的身份、地位和執(zhí)業(yè)中所掌握的委托單位資料和情況，為自己、他人或所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所牟取私利。

3.嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)、踏實(shí)進(jìn)取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有較高的業(yè)務(wù)能力，達(dá)到一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)必須講究職業(yè)道德，誠實(shí)勤勉，積極進(jìn)取，盡力做好應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

4.保密守時(shí)、收費(fèi)合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中要嚴(yán)格保守被審單位商業(yè)秘密或財(cái)務(wù)信息，并按被審單位要求的時(shí)間保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)，不能按服務(wù)成果決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

5.平等守信、協(xié)同發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在爭取客戶及執(zhí)業(yè)過程中平等競爭，對(duì)同行負(fù)責(zé)，講究信用，信守對(duì)客戶的承諾，做好各自的審計(jì)執(zhí)業(yè)工作，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的協(xié)同發(fā)展與進(jìn)步。

（二）審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的要求。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要依據(jù)當(dāng)代我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的歷史進(jìn)程和審計(jì)改革、發(fā)展的現(xiàn)狀，重新認(rèn)真審視現(xiàn)有的審計(jì)職業(yè)道德，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行合理的揚(yáng)棄，努力吸收充分反映現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)特征的道德準(zhǔn)則，科學(xué)地建立起新的審計(jì)職業(yè)道德。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的要求有：

1.審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。審計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。一方面，它對(duì)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中出現(xiàn)的消極思想和行為，提出一些道德準(zhǔn)則來矯正和規(guī)范，以維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。例如，用超然獨(dú)立、客觀求是的道德準(zhǔn)則來矯正、規(guī)范弄虛作假、不公正對(duì)待各方利益、為他人所左右等。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立、自主、具有平等權(quán)利的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這與原來作為政府附屬物的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有原則的區(qū)別，其目標(biāo)是謀求企業(yè)價(jià)值最大化。市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求事務(wù)所具有自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的能力，并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，要求尊重事務(wù)所的正當(dāng)利益、合理選擇和發(fā)展能力。

2.審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值與自我價(jià)值的統(tǒng)一。審計(jì)業(yè)務(wù)的最終委托人是社會(huì)大眾，社會(huì)價(jià)值與自我價(jià)值相統(tǒng)一是審計(jì)職業(yè)道德的基本取向。在審計(jì)職業(yè)道德中價(jià)值取向是最本質(zhì)和核心的內(nèi)容，它是在特定經(jīng)濟(jì)制度下的利益謀求方式、謀求行為的選擇。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)人員以社會(huì)價(jià)值為中心，強(qiáng)調(diào)審計(jì)職業(yè)為廣大公眾及社會(huì)服務(wù)，以社會(huì)整體利益最大化和最優(yōu)化作為審計(jì)職業(yè)的目標(biāo)是社會(huì)制度的一種內(nèi)在要求，同時(shí)作為市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)，審計(jì)人員作為一般職業(yè)者追求自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也是無可厚非的理性選擇。只強(qiáng)調(diào)審計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)價(jià)值，而忽視自我價(jià)值和自我利益是不正確、也是不現(xiàn)實(shí)的；反之，過分強(qiáng)調(diào)自我價(jià)值和個(gè)人功利主義，不符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。如何將社會(huì)價(jià)值和自我價(jià)值有機(jī)地統(tǒng)一起來則是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。審計(jì)職業(yè)道德可以說是審計(jì)人員世界觀、價(jià)值觀和人生觀的集中體現(xiàn)，在市場經(jīng)濟(jì)前提下，審計(jì)職業(yè)道德要實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值與個(gè)人價(jià)值的統(tǒng)一，審計(jì)職業(yè)道德是利與義的統(tǒng)一體，這個(gè)統(tǒng)一體的核心是為社會(huì)大眾服務(wù)，在為社會(huì)大眾服務(wù)的同時(shí)并不排斥追求個(gè)人價(jià)值。只有將社會(huì)價(jià)值與自我價(jià)值相統(tǒng)一作為當(dāng)代審計(jì)職業(yè)道德的基本取向，才是合理而現(xiàn)實(shí)的選擇。

三、重塑當(dāng)前審計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)想

我國資本市場出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例，如老三案中的原野、長城機(jī)電、海南中水國際以及新三案中的紅光、東方鍋爐和瓊民源等，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的信任危機(jī)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德疑慮重重。利益驅(qū)動(dòng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師修養(yǎng)參差不齊是忽視職業(yè)道德的內(nèi)因，監(jiān)督管理乏力、責(zé)任追究機(jī)制不完善等是造成職業(yè)道德狀況混亂的外因。針對(duì)現(xiàn)行缺陷，根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)市場的普遍現(xiàn)象和客觀規(guī)律，可借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，嘗試建立一套重塑審計(jì)職業(yè)道德的機(jī)制，具體構(gòu)想如下：

（一）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式都是有限責(zé)任公司。由于這種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，因此能迅速地聚集一大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在短期內(nèi)就能壯大規(guī)模，滿足承接大型業(yè)務(wù)的需求，但同時(shí)也由于風(fēng)險(xiǎn)的降低，淡化了事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，從而帶來了嚴(yán)重問題，那就是各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)競相壓價(jià)，執(zhí)業(yè)時(shí)隨意省略審計(jì)程序，出報(bào)告時(shí)迎合審計(jì)客戶的不正當(dāng)要求。其結(jié)果，造成審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下滑，使審計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力下降。當(dāng)然，審計(jì)失敗案件的原因是多方面的，但其與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制不無關(guān)系，與該組織形式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師淡化風(fēng)險(xiǎn)約束、弱化個(gè)人責(zé)任、忽視甚至違背職業(yè)道德不無關(guān)系。要重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，樹立良好社會(huì)形象，必須改變我國目前泛濫的有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大力發(fā)展有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種事務(wù)所組織形式的顯著特征是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和無過錯(cuò)合伙人承擔(dān)有限責(zé)任、有過錯(cuò)合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，這種組織形式既有利于壯大事務(wù)所規(guī)模，又能有效保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力，應(yīng)當(dāng)成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。

（二）完善審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德操作規(guī)范和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范有《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，這是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本規(guī)范和具體的操作規(guī)范，為增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心，要加緊完善審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，盡快出臺(tái)職業(yè)道德裁決指南，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管。審計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。監(jiān)督（會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德）是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨之一，但中注協(xié)并沒有專門針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遵循情況設(shè)立有關(guān)的監(jiān)管部門。因此，有必要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，建立職業(yè)道德檔案制度，對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助審人員的職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的行為予以懲戒，切實(shí)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)道德建設(shè)中的應(yīng)有作用。

（四）加大責(zé)任追究機(jī)制和懲處力度。審計(jì)職業(yè)道德的重塑既要靠行業(yè)組織的高度自律機(jī)制，也要靠健全的外部監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，特別是對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任追究、處罰機(jī)制要健全、有效。在我國證券市場中，監(jiān)管者對(duì)審計(jì)師的行政處罰通常采取同時(shí)處罰涉案簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法（師所并罰），但也存在僅處罰涉案簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、而不處罰其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法（重師輕所）。有關(guān)研究表明：與師所并罰的方式相比，重師輕所的做法并未對(duì)涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系作出明確警示和懲戒，事務(wù)所負(fù)責(zé)人（主要施為主體）與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（主要承責(zé)主體）之間缺乏有效的利益捆綁機(jī)制，處罰事件對(duì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)效果更弱，甚至伴隨著負(fù)面效果（尤其不是僅從處罰后的短期進(jìn)行觀察時(shí)），此負(fù)面效果歸咎于重師輕所方式不符合常規(guī)處罰原則（合理性與公平性）所誘發(fā)的、涉案事務(wù)所（特別是事務(wù)所負(fù)責(zé)人）的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，除非監(jiān)管者在作出重師輕所的處罰決定時(shí)具有充分、適當(dāng)?shù)囊罁?jù)，否則重師輕所的處罰方式很可能削弱監(jiān)管的公平性和有效性，同時(shí)，對(duì)于向公眾公布的重師輕所方式的處罰決定，監(jiān)管者也有必要考慮在公告中明確披露采取這種方式的合理依據(jù)。

（五）加大審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的投入。新加坡學(xué)者提出：“人們的一定的道德都不是免費(fèi)的午餐，而是教育和宣傳投資的結(jié)果。而對(duì)每一單位道德水準(zhǔn)的教育投資的追加，會(huì)使法治的投資相應(yīng)的遞減。因此，存在著一個(gè)道德教育成本與法制成本的權(quán)衡，在這個(gè)權(quán)衡上，如果追加的邊際道德教育成本正好等于節(jié)省的邊際法治成本，那么政治就找到了最經(jīng)濟(jì)的德治與法治的比重結(jié)構(gòu)?！睂徲?jì)行業(yè)普遍存在重技術(shù)、輕道德的傾向，這與審計(jì)行業(yè)服務(wù)社會(huì)公眾的行業(yè)社會(huì)定位是相悖的。注協(xié)要加大審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的投入，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準(zhǔn)則，形成良好的職業(yè)操守。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，以保證隊(duì)伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才；既應(yīng)在注師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對(duì)注師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

（六）審計(jì)人員加強(qiáng)自我職業(yè)修養(yǎng)。審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高自我職業(yè)修養(yǎng)，才能適應(yīng)職業(yè)的要求。其中，在職業(yè)道德學(xué)習(xí)方面，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)與職業(yè)道德有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、行業(yè)規(guī)范等，不斷提高自身的職業(yè)道德理論水平。業(yè)務(wù)方面，現(xiàn)代審計(jì)工作需要財(cái)務(wù)、金融、法律、工程以及計(jì)算機(jī)等跨學(xué)科知識(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的知識(shí)性、專業(yè)性和綜合性。應(yīng)對(duì)審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)，審計(jì)人員必須勇于接受挑戰(zhàn)，不斷進(jìn)行知識(shí)更新，掌握審計(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，勇于實(shí)踐新的審計(jì)理論和方法。只有不斷的努力學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新，審計(jì)人員才能滿足工作的需要，承擔(dān)起應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)責(zé)任。

從審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)涵來看，有的屬于來自審計(jì)主體外部的規(guī)范，也就是通常所說的他律，有的屬于來自審計(jì)主體內(nèi)部的自我約束，也就是通常所說的自律。審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)既離不開完備的審計(jì)他律，也離不開有效審計(jì)自律的支撐和約束，它們共同規(guī)范著審計(jì)主體的行為和價(jià)值取向，只有兩者共同作用，相互促進(jìn)，才能保證高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)質(zhì)量和低水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)道德建設(shè)發(fā)展的方向，應(yīng)該是以審計(jì)他律和自律相結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)，通過建立審計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制，并配置于審計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，將他律的內(nèi)容、要求和標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員內(nèi)在的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需要，使他律的執(zhí)行通過自律的自我調(diào)節(jié)、自我約束以及自我判斷來體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容和要求。