淺議企業(yè)內(nèi)審?fù)獍挠绊懸蛩丶皩?duì)策

牛秀粉

在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球一體化的影響，企業(yè)管理層越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，尚未形成完善的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)外包成了企業(yè)理性選擇的結(jié)果。

一、內(nèi)審?fù)獍幕靖拍?、形?/h2>

1.內(nèi)審?fù)獍幕靖拍?。?nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)職能的部分或全部通過(guò)合約委托給企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外包一般是要達(dá)到：節(jié)約成本、尋求高水平的專業(yè)服務(wù)、獨(dú)立于內(nèi)部部門之外的服務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)的有效性的目的。

2.內(nèi)審?fù)獍男问健膬?nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包主要采用以下四種形式：一是部分外包。二是全部外包。三是提供對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理咨詢。主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況。四是合作內(nèi)審，即內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

二、內(nèi)審?fù)獍l(fā)展過(guò)程中存在的不利因素

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的特殊優(yōu)勢(shì)不利于發(fā)揮。首先，內(nèi)部審計(jì)人員較外部機(jī)構(gòu)更為了解企業(yè)內(nèi)部狀況。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、部門設(shè)置、企業(yè)文化以及存在的薄弱環(huán)節(jié)都比外部機(jī)構(gòu)更為了解，并會(huì)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，比較符合企業(yè)的管理需要。其次，內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)是緊密的組織內(nèi)部關(guān)系，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)基本一致，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益相關(guān)，會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。最后，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)降低企業(yè)的治理效果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中起著十分重要的作用，扮演重要的內(nèi)部監(jiān)督和信息反饋的作用。如果在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)安排中，選擇將內(nèi)部審計(jì)外包，則高級(jí)管理層將會(huì)丟失一個(gè)重要的信息反饋來(lái)源，自然會(huì)影響企業(yè)治理的有效性。

2.內(nèi)部審計(jì)外包不一定能降低審計(jì)成本。在分析企業(yè)內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)大都認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍梢越档统杀?，其?shí)支付外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用并不低，并存在企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，外審機(jī)構(gòu)可能會(huì)趁機(jī)提高價(jià)格，另外還存在與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)商溝通的成本。在項(xiàng)目和時(shí)間不斷增加的情況下，審計(jì)成本會(huì)直線上升。因此多數(shù)情況下內(nèi)審“外包”并不一定能降低審計(jì)成本。

3.所選外包機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)。首先，對(duì)外包方的選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于信息不對(duì)稱，企業(yè)沒(méi)有掌握外包方的資質(zhì)、執(zhí)業(yè)信譽(yù)及專業(yè)水平，從而導(dǎo)致在外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中，外包方提供的服務(wù)沒(méi)有達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的，從而產(chǎn)生了一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，目標(biāo)背離的風(fēng)險(xiǎn)。外包人員一般只在合約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì)，為削減審計(jì)成本，盡量減少審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作量，而非積極主動(dòng)地幫助管理層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議；不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略盡心盡力的出謀劃策、保駕護(hù)航，因而外包后會(huì)顯得不夠貼心，可能并不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。最后，有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為，甚至有可能與企業(yè)有關(guān)人員串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。

4.不利于內(nèi)部審計(jì)部門及人員的發(fā)展。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)提供的內(nèi)審服務(wù)是經(jīng)常性的，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的是合約服務(wù)，只在接受聘用期間提供臨時(shí)服務(wù)。如果企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外包，把原有的審計(jì)部門撤銷了，雙方在博弈中的談判地位就會(huì)發(fā)生變化，外部審計(jì)的服務(wù)水平可能下降。隨著時(shí)間的推移，外部審計(jì)人員獲得越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識(shí)，企業(yè)會(huì)變得越來(lái)越依靠外部服務(wù)者，外部審計(jì)為其內(nèi)審服務(wù)索要的傭金會(huì)越來(lái)越高；同時(shí)常常聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)就不利于內(nèi)審部門的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)積累等方面的發(fā)展，也使企業(yè)內(nèi)部缺少了為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)，這樣不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5.產(chǎn)生合同以及安全服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物，企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)外包后，應(yīng)與外包方簽訂外包合同，合同應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明外包的服務(wù)范圍、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決等問(wèn)題。如果合同中的條款說(shuō)明不清，或某一方未履行合同的規(guī)定，就會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的合同風(fēng)險(xiǎn)。外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國(guó)尚無(wú)完善的法律和法規(guī)規(guī)范，外包服務(wù)的安全問(wèn)題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密，將其外包勢(shì)必會(huì)泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，使外包主體陷入被動(dòng)，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

三、發(fā)展我國(guó)內(nèi)審?fù)獍膶?duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理與控制。內(nèi)審?fù)獍?，?duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審的不再是企業(yè)內(nèi)部由自己的員工組成的審計(jì)人員，而是作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的承包商，這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督是外包工作的關(guān)鍵所在。企業(yè)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過(guò)程中，應(yīng)注意方法得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，必須加強(qiáng)對(duì)合作關(guān)系的管理與控制。

2.企業(yè)應(yīng)選擇合適的外包形式。在決定內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容；然后根據(jù)需要，選擇合適的外包形式。比如：對(duì)于大中型國(guó)有企業(yè)而言，按規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題，一般采取部分外包。而對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員可能會(huì)得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則有可能是其最佳選擇。

無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

3.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。首先作為內(nèi)審?fù)獍饕薪诱叩臅?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提升自己的職業(yè)能力，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。另外，CLA是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國(guó)唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國(guó)獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CLA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。另外，還應(yīng)明確審計(jì)師的保密責(zé)任，外部審計(jì)師應(yīng)保持其應(yīng)有的職業(yè)道德，嚴(yán)格為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

4.國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響，美國(guó)的《2002年薩班斯-奧克斯利法案》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的一些禁止性規(guī)定，其中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是違法的。在我國(guó)也應(yīng)該借鑒美國(guó)的做法，明令禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)客戶同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部設(shè)計(jì)服務(wù)。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所接受內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，又要對(duì)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，從而影響審計(jì)形式上的獨(dú)立性。