加強(qiáng)內(nèi)部會計控制 提高企業(yè)管理水平

韋 英

內(nèi)部會計控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越顯示出它的重要性。在我國，企業(yè)內(nèi)部會計控制還不完善，造成會計信息失真，財務(wù)收支混亂等現(xiàn)象頻頻發(fā)生。2008年5月22日，財政部等五部委正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以法律法規(guī)的形式對內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容作了明確的規(guī)定。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。

一、內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

企業(yè)一切經(jīng)營活動，均是圍繞著資金的運動和資產(chǎn)的變化，最終都是通過會計核算表現(xiàn)出來的，會計核算所涉及的風(fēng)險涵蓋了企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險（有關(guān)資金、資產(chǎn)的風(fēng)險）。企業(yè)內(nèi)部會計控制就是企業(yè)為了保護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列的控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括資金、采購、存貨、銷售、預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、金融資產(chǎn)、工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等。

二、我國內(nèi)部會計控制中的主要問題

我國在企業(yè)管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計控制制度時間很短，既缺乏系統(tǒng)而具體的理論指導(dǎo)，又缺乏扎實有效的實踐基礎(chǔ)，存在的問題很多。

1.內(nèi)部會計控制體系不健全。目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上還是片面的、零散的，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應(yīng)有的效力。

2.管理手段傳統(tǒng)守舊，管理理念未及時更新。長期以來，由于受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作重視不夠，會計基礎(chǔ)工作薄弱，行政干預(yù)會計工作的現(xiàn)象較多，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計監(jiān)督職能未得到有效的發(fā)揮。

3.理論政策不到位。近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼發(fā)布了以《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為核心的法律、法規(guī)，對建立健全內(nèi)部會計控制制度做出了規(guī)定，提出了要求，但還處于起步發(fā)展階段，具體執(zhí)行內(nèi)控制度的部門和崗位職責(zé)不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎罰制度，造成責(zé)任不能真正落到實處，內(nèi)控機(jī)制運行效果不佳。

4.組織領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力。內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，既是企業(yè)管理的重要組織部分，又是一項系統(tǒng)的綜合工程，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控制度只是財務(wù)管理部門或內(nèi)部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署。有的企業(yè)把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，或?qū)⒅贫ǖ闹贫葦R置一邊，基本上不起約束作用，遇到具體的問題則隨意處理，強(qiáng)調(diào)靈活性，使建立的制度流于形式。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的措施

（一）建立健全內(nèi)部會計控制體系

1.不相容職務(wù)分離。各單位必須按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。這樣，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過不相容職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3.預(yù)算控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。

4.財產(chǎn)保護(hù)控制。一是嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對財產(chǎn)直接接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等，二是采取定期盤點、賬實核對等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

5.營運分析控制。企業(yè)應(yīng)建立運營情況分析制度，綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。

6.績效考評控制。企業(yè)應(yīng)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

（二）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換

企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)，任何內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，減少會計業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真，同時更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)，加強(qiáng)對會計人員的違法違紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。建立考核、獎勵、晉升、淘汰機(jī)制，定期對會計人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

要加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是形同虛設(shè)。在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨立性的前提下，要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析和提出建議上來，由內(nèi)部審計部門來完成評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。

（五）建立激勵約束機(jī)制

建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，通過激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)培訓(xùn)、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。

結(jié)語：內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。建立健全內(nèi)部會計控制制度已成為當(dāng)前的一項緊迫任務(wù)。企業(yè)在推行內(nèi)部控制制度的過程中，領(lǐng)導(dǎo)要親自掛帥，以財會部門主導(dǎo)，全部門全員參與，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，建立符合企業(yè)特點和要求的內(nèi)部會計控制制度，提高企業(yè)管理水平，確保在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。