試論多分支機構(gòu)的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

程世特 趙巖松

具有多分支機構(gòu)的企業(yè)，因地域等因素，對貨幣資金存在著難以監(jiān)控的問題，委托人與代理人之間之間容易產(chǎn)生不完全契約，如何加強對其貨幣資金內(nèi)部控制的建設與管理顯得十分關鍵。

一、多分支機構(gòu)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）職權(quán)分離制度存在問題。多分支機構(gòu)企業(yè)的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執(zhí)行，現(xiàn)金和銀行存款的收付，應必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付，又將財務私章和個人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證，都交出納一人保管，從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。特別是對于那些公司分布在省外的各分支下屬單位，財務印章全由一人保管，當公司有款項到賬后，出納員可能會利用內(nèi)控不嚴的漏洞進行隨意支取，缺乏應有的監(jiān)督。同時還可能利用其他手段，套取公司現(xiàn)金，以致公司資金運作困難。

（二）資金監(jiān)控方面存在的問題。分支機構(gòu)的財務部門可能更多從自身利益角度的考慮，并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應給集團總公司，容易出現(xiàn)信息不對稱的問題，加上地域因素，集團總公司很難對分支機構(gòu)的方方面面進行監(jiān)控與管理。另外，分支機構(gòu)的資金使用與管理又有其自身的特點和局限，主要體現(xiàn)在企業(yè)總部把很大的資金運作權(quán)交給了分支機構(gòu)或分公司經(jīng)理，中層經(jīng)營者與高層經(jīng)營者之間固有的不完全契約關系就更加突出。這些都給企業(yè)總部的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

（三）審計與會計監(jiān)督力度不夠。企業(yè)日常審計、財務監(jiān)察大都停留在公司一級，而未能把擔負貨幣資金核算重任的分支機構(gòu)作為重點。其主要原因主要包括：1.地域的因素。分支機構(gòu)的財務人員可能并沒有將分支機構(gòu)的真實情況匯報給總公司，總公司往往只能看到其匯報的數(shù)據(jù)資料，只要這些資料表面上沒有問題，總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機構(gòu)的管理者與財務機構(gòu)的相關人員，總公司給予其充分的信任?？偣就魂P注分支機構(gòu)的業(yè)績，只要完成規(guī)定的任務就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外，部分企業(yè)出于自身利益考慮，不愿讓稅務、會計師事務所等外部監(jiān)督機構(gòu)去各項目部檢查，影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

二、完善多分支機構(gòu)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（一）職務分工控制。按照不相容職務相互分離原則，合理設置會計及相關工作崗位明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。在實際操作中，應將會計核算職能和財務管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理，對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務管理人員有資金調(diào)度職能，重點加強對資金的預算、資金收支結(jié)算的管理控制。另外，采取財會人員委派制。財會人員委派制的核心是財務監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營權(quán)的分權(quán)制衡，確保財務人員對中層經(jīng)營者在使用貨幣資金中違紀違規(guī)行為進行有效的制約。

（二）全面預算管理與績效考核控制。預算管理是企業(yè)進行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預算編制模式，強化預算審批權(quán)，加強對各分支機構(gòu)預算執(zhí)行情況的評估與考核。首先，加強對資金流水控制。實現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng)，即企業(yè)在某銀行開設一個賬戶，所有分支機構(gòu)所在地都開設該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行，保證總部隨時可以掌握各個分支機構(gòu)的銀行存款余額，如發(fā)現(xiàn)異常變動，查找原因。檢查中，對分支機構(gòu)的開戶銀行對賬單要給予重視，檢查是否有挪用資金的情況。其次，設立資金結(jié)算中心，全局管控貨幣資金。大中型企業(yè)可設立資金結(jié)算中心，以結(jié)算中心為紐帶，使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況。最后，建立考核指標體系。結(jié)合激勵機制對分支機構(gòu)進行考核，如將應收賬款回收情況納入考核等，這有利于調(diào)動分支機構(gòu)或子公司積極性，以有效完成企業(yè)考核目標；同時加強貨幣資金失控問題的監(jiān)控力度，對存在的違規(guī)行為，堅決給以經(jīng)濟處罰和行政處分，并與職務升降、職稱聘任相掛鉤。

（三）加強內(nèi)部審計工作。諸多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴格執(zhí)行制度。因此，應定期或不定期地對分支機構(gòu)貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面，即一方面重點檢查票據(jù)的購買、使用與保管制度是否健全，另一方面，重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準制度、業(yè)務辦理的內(nèi)部控制制度方面?？偣拘枧鋫鋵ｉT內(nèi)部審計人員，對其相關財務人員進行警示、防范和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營管理中存在的弊端和問題，提出薄弱環(huán)節(jié)的改進措施，以達到貨幣資金內(nèi)部控制的作用，從而環(huán)保企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。