建筑施工企業(yè)成本管理中的問題及其對(duì)策

高俊芳

隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，建筑施工企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，面臨著如何深化企業(yè)內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理體系，盡快培育核心競(jìng)爭(zhēng)力等問題，這一系列問題的關(guān)鍵是企業(yè)的盈利能力。近年來，由于建筑市場(chǎng)“粥少僧多”的現(xiàn)象客觀存在，加劇了建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和淘汰。企業(yè)為了生存，通常采用變相讓利、降低報(bào)價(jià)等方式中標(biāo)，使得低價(jià)中標(biāo)已經(jīng)成為了建筑市場(chǎng)的普遍現(xiàn)象。在這種情況下，只有低成本企業(yè)的才能生存。因此，降低企業(yè)成本和提高成本管理水平成為建筑施工企業(yè)重要任務(wù)。

一、建筑施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及其問題

目前建筑施工企業(yè)大部分項(xiàng)目的成本管理都是粗放型的管理模式，管理方式不科學(xué)，管理效果并不理想，造成了很多成本管理方面的缺陷表現(xiàn)如下：

1.成本管理觀念陳舊

有些建筑施工企業(yè)的經(jīng)理常常把成本管理歸為財(cái)務(wù)部門職責(zé)，把成本管理與技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)和進(jìn)度、采購等管理完全脫離，這表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰，各司其職，其實(shí)沒了成本管理的責(zé)任。造成了生產(chǎn)組織人員盲目趕工期而增加額外成本；技術(shù)人員過分強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量，忽視成本；財(cái)會(huì)人員只管事后“記賬、算賬、報(bào)賬”，不懂生產(chǎn)特點(diǎn)，無法組織、指揮與協(xié)調(diào)成本管理各方面的工作。成本管理缺乏全員全過程的管理的理念。

2.成本預(yù)測(cè)工作滯后

建筑施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)階段完成投標(biāo)項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)，這是國(guó)際工程承包通行的作法。但目前在投標(biāo)階段仍是按照政府規(guī)定的預(yù)算定額直接計(jì)算項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格，跳過項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，即使一些施工企業(yè)進(jìn)行了成本預(yù)測(cè)，也由于缺乏對(duì)項(xiàng)目的總體把握，難以做到動(dòng)態(tài)地、事前地預(yù)測(cè)成本發(fā)生情況并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，只能考慮一種平均的、大概和粗略的項(xiàng)目成本。成本預(yù)測(cè)滯后造成投標(biāo)報(bào)價(jià)與實(shí)際造價(jià)較大的背離。

3.成本計(jì)劃編制缺乏基礎(chǔ)

工程項(xiàng)目的成本計(jì)劃，應(yīng)以施工組織設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，并由財(cái)會(huì)及工程技術(shù)人員共同編制。但目前的實(shí)際是技術(shù)人員不參與成本計(jì)劃的編制，編制的施工組織設(shè)計(jì)只考慮技術(shù)上的可行性，不考慮經(jīng)濟(jì)上的合理性，保證了優(yōu)質(zhì)快速但保證不了低耗高效，財(cái)會(huì)人員普遍不懂施工生產(chǎn)的特點(diǎn)，無法配合技術(shù)人員完善施工組織設(shè)計(jì)，編制的成本計(jì)劃因脫離實(shí)際而無法執(zhí)行，起不到控制成本費(fèi)用的作用。

4.成本控制體系不完善

目前大多建筑企業(yè)成本控制的職責(zé)主要集中在財(cái)務(wù)部和項(xiàng)目部，未能充分發(fā)揮技術(shù)部門、質(zhì)管部門、經(jīng)營(yíng)部門、采購部門、人事部門在成本控制中的作用，將成本與工期、質(zhì)量的控制孤立起來，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相分離，成本控制缺少系統(tǒng)的研究，更沒有建立起全員全過程的成本控制體系，形成了重事后輕事前，重靜態(tài)輕動(dòng)態(tài)，重短期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，重局部輕全局的成本管理局面。

5.成本考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善

一些建筑施工企業(yè)由于各部門崗位責(zé)權(quán)利不對(duì)應(yīng)，無法制定完善的成本考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，因此，企業(yè)無法客觀考核成本管理業(yè)績(jī)，以致出現(xiàn)了干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣的局面，嚴(yán)重制約著低成本戰(zhàn)略的順利運(yùn)作?？己藱C(jī)制的不完善決定了獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失，出現(xiàn)獎(jiǎng)懲不公或獎(jiǎng)罰不到位的現(xiàn)象，嚴(yán)重挫傷有關(guān)人員的積極性，影響了成本控制效果。

6.成本管理方法和手段落后

一部分建筑企業(yè)中所用的成本管理的方法多半是延續(xù)了很久的落后的方法，企業(yè)并沒有形成一套完整的、先進(jìn)的、有科學(xué)依據(jù)的方法體系。在管理手段方面，雖有不少企業(yè)使用了計(jì)算機(jī)，但在成本管理與控制中尚未充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立完善和高效的成本管理信息系統(tǒng)，使項(xiàng)目施工過程中大量的數(shù)據(jù)信息難以及時(shí)地進(jìn)行收集、傳遞、處理和儲(chǔ)存，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)掌握成本的變化情況，不能采取有效的措施去控制和降低成本。

二、建筑施工企業(yè)成本管理的對(duì)策

進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，雖然我國(guó)建筑施工企業(yè)結(jié)合新財(cái)會(huì)制度的推行，加快成本管理的改革，建立起了新的成本管理模式，使成本管理較之以前有了突破性的進(jìn)展。但是，從以上分析看到我國(guó)目前建筑施工成本管理中仍存在大量問題。因此，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)成本管理，完善成本管理體系，促進(jìn)成本管理規(guī)范化和科學(xué)化，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展的必經(jīng)之路。

1.樹立全面成本管理的理念

（1）全員成本管理。包括專職成本管理人員進(jìn)行的成本管理，也包括各個(gè)項(xiàng)目部、班組以及設(shè)計(jì)、技術(shù)、采購、生產(chǎn)、維修、行政管理等各職能部門廣大職工參與的成本管理。全員成本管理的核心是將成本管理目標(biāo)與各個(gè)成本責(zé)任部門、單位、班組以及個(gè)人應(yīng)負(fù)責(zé)的責(zé)任成本相結(jié)合，把成本考核的指標(biāo)直接與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，形成經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合的全員成本目標(biāo)管理系統(tǒng)。

（2）全過程成本管理。就是對(duì)影響建筑產(chǎn)品全生命周期成本形成的全過程進(jìn)行管理，包括事前管理、事中管理和事后管理。事前管理包括設(shè)計(jì)、采購和投入生產(chǎn)前的成本管理；事中管理指項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本管理；事后管理包括維修、保養(yǎng)和使用中的成本管理。

（3）全方位成本管理。指市場(chǎng)、科技、人力資源三位一體的全面成本管理。首先要注意市場(chǎng)變化對(duì)成本管理的影響，使成本管理適應(yīng)市場(chǎng)；其次，應(yīng)認(rèn)識(shí)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)成本管理的重大影響，有效應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來節(jié)約成本支出。此外，還要重視人力資源的投入，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅是效益的競(jìng)爭(zhēng)，更是人才的競(jìng)爭(zhēng)。

（4）全環(huán)節(jié)成本管理。全環(huán)節(jié)成本管理就是在成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等管理環(huán)節(jié)開展成本管理。只有這樣，才能更加及時(shí)有效地挖掘降低成本的潛力，找到降低成本的有效途徑。

2.建立完善的成本管理體系

成本管理體系是指企業(yè)為實(shí)施工程項(xiàng)目施工成本管理以達(dá)到目標(biāo)成本所需要的組織結(jié)構(gòu)、程序、過程和資源?？茖W(xué)、合理的成本管理體系不僅是建筑企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的保證，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的基礎(chǔ)，因此，完善成本管理體系是成本管理的重要內(nèi)容。

（1）建立成本管理體系中的組織結(jié)構(gòu)。其本質(zhì)是明確成本管理工作中各員工的分工協(xié)作關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次：①公司層次的組織機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)確定項(xiàng)目施工責(zé)任成本，制定監(jiān)督和管理措施，實(shí)施過程控制，開展或組織項(xiàng)目成本核算，負(fù)責(zé)獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)的審計(jì)工作。涉及策劃、工程、計(jì)劃、預(yù)算、技術(shù)、勞資、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門；②項(xiàng)目層次的管理機(jī)構(gòu)，主要由成本核算、預(yù)算統(tǒng)計(jì)、物資供應(yīng)、工程施工等部門組成，它們?cè)陧?xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下組織項(xiàng)目部人員，在保證質(zhì)量、如期完成工程項(xiàng)目施工的前提下，制定措施，落實(shí)公司制定的各項(xiàng)成本管理規(guī)章制度，完成上級(jí)確定的施工成本降低目標(biāo)；③崗位層次的組織機(jī)構(gòu)，主要包括成本會(huì)計(jì)、預(yù)算統(tǒng)計(jì)員、施工員、材料員等崗位，負(fù)責(zé)完成各崗位的業(yè)務(wù)工作和落實(shí)本崗位成本管理職責(zé)和成本降低措施，是實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的關(guān)鍵。

（2）編制成本管理體系中的程序。程序是為進(jìn)行成本管理活動(dòng)所規(guī)定的途徑。程序一般應(yīng)形成“程序文件”，程序文件應(yīng)書面或文件化的，主要包括：施工項(xiàng)目責(zé)任成本的確定程序和方法；項(xiàng)目責(zé)任合同及內(nèi)部崗位成本責(zé)任合同；成本計(jì)劃和成本核算；人工、材料、機(jī)械等的管理程序和措施；成本管理業(yè)績(jī)的考核及激勵(lì)機(jī)制。

（3）合理配置成本管理體系中資源。成本管理是貫穿整個(gè)施工活動(dòng)而發(fā)生的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是施工管理人員通過對(duì)人員、資金、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)和方法等各項(xiàng)生產(chǎn)要素進(jìn)行合理組合和調(diào)度、應(yīng)用的過程，以達(dá)到優(yōu)化配置、動(dòng)態(tài)組合的目的，從而在合理的消耗下完成施工產(chǎn)品的生產(chǎn)。由于成本是在過程中發(fā)生的，因此，成本控制是通過對(duì)過程的控制來實(shí)現(xiàn)，而過程的控制又取決于所投入的各種資源。合理配置施工活動(dòng)中各種資源，是建立完善的成本管理體系的基礎(chǔ)。

3.應(yīng)用科學(xué)的成本管理方法

企業(yè)除了建立成本管理體系的保證機(jī)制外，還應(yīng)在成本管理中采用先進(jìn)的科學(xué)方法，以有效實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)成本管理的目標(biāo)。

（1）實(shí)施目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本管理應(yīng)貫穿于施工組織與管理全過程，一般包括目標(biāo)成本預(yù)測(cè)、目標(biāo)成本分解、目標(biāo)成本審批和下達(dá)、目標(biāo)成本核算與反饋、目標(biāo)成本分析、目標(biāo)成本考核六個(gè)環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本管理的六個(gè)環(huán)節(jié)可以分作三個(gè)層次，成本預(yù)測(cè)和成本分解是第一個(gè)個(gè)層次，成本核算和成本控制是第二個(gè)層次，成本分析和成本考核是第三個(gè)層次。三個(gè)層次循環(huán)反復(fù)，緊密銜接，相輔相成，不可分割，從而形成了目標(biāo)成本管理的循環(huán)過程，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)成本的目的。

（2）應(yīng)用價(jià)值工程分析。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來的管理技術(shù)。它是以功能分析為核心，用最低的成本來實(shí)現(xiàn)其必要功能的一項(xiàng)有組織的活動(dòng)。通過價(jià)值工程的應(yīng)用，能使產(chǎn)量與質(zhì)量、質(zhì)量與成本的矛盾得到完美的統(tǒng)一。建筑施工企業(yè)在應(yīng)用價(jià)值工程時(shí)，必須把各專業(yè)人員（如施工技術(shù)、質(zhì)量安全、施工管理、材料供應(yīng)、財(cái)務(wù)成本等）組織起來，利用集體智慧，在對(duì)工程結(jié)構(gòu)、施工條件等進(jìn)行分析的同時(shí)，還要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的施工方案及其功能進(jìn)行分解，以確定實(shí)現(xiàn)施工方案及其功能的最低成本計(jì)劃，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

（3）實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷提供有助于成本控制的確切信息而建立的一種成本計(jì)算和控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務(wù)處理三部分。成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；標(biāo)準(zhǔn)成本制度是組織成本差異核算的規(guī)則，成本差異分析的目的是查明實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差額的具體原因，制定相應(yīng)措施實(shí)施成本控制。