加強(qiáng)我國小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的思考

張 曦

一、我國小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。是企業(yè)全面預(yù)算管理核心組成部分，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制。

小企業(yè)的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)規(guī)模小但經(jīng)營(yíng)范圍廣，資金實(shí)力弱但要融資難，市場(chǎng)所具有的不確定性和波動(dòng)性對(duì)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響最大。由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心是建立在對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來的行動(dòng)進(jìn)行事先的財(cái)務(wù)安排和計(jì)劃，所以，加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)我國中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學(xué)管理水平、增強(qiáng)未來競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。而現(xiàn)實(shí)的情況是我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作總體上相對(duì)比較薄弱，財(cái)務(wù)管理方法較粗糙，因缺乏有效的預(yù)算管理機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)象比較普遍。

二、我國小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的問題及成因分析

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺失或流于形式，緣于預(yù)算管理觀念落后。首先，管理者不關(guān)心預(yù)算編制內(nèi)容、過程和方法的合理性，而是以預(yù)算結(jié)果的滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的基礎(chǔ)，使預(yù)算的科學(xué)性缺少保障，對(duì)預(yù)算實(shí)施也缺少有效的分析、控制和考核。其次，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，財(cái)務(wù)預(yù)算就是財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的翻版，一些企業(yè)編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門的要求或獲得有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)管理水平的認(rèn)同，因此表面上制定有預(yù)算，而實(shí)際上預(yù)算無法得到有效實(shí)施和落實(shí)。第三，還有一些小企業(yè)內(nèi)部不同層次的管理者為了爭(zhēng)取到對(duì)部門有利的預(yù)算指標(biāo)，不遺余力討價(jià)還價(jià)，為了某種目的或者故意做寬松的預(yù)算、或者故意將預(yù)算做得很高。沒有把預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段，使得小企業(yè)不可能形成健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。

2.純財(cái)務(wù)行為的財(cái)務(wù)預(yù)算編制，緣于企業(yè)各職能部門缺乏配合。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制一般是由財(cái)務(wù)部門牽頭進(jìn)行的，由于小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源的限制，企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定似乎只是高層管理者的事情，企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配合，使得財(cái)務(wù)預(yù)算變?yōu)橐环N純財(cái)務(wù)行為，而預(yù)算工作涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等各個(gè)方面和各個(gè)職能部門，非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。

3.預(yù)算方案未實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置，緣于預(yù)算編制的主觀性和盲從性。預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，一些小企業(yè)沒有從本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，預(yù)算編制時(shí)帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學(xué)性、可行性的預(yù)算編制方法是無法編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案的，也無法使預(yù)算管理得到有效實(shí)施。

4.預(yù)算管理混亂和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)落空，緣于缺乏對(duì)總目標(biāo)的內(nèi)容分解和時(shí)間分解。實(shí)際工作中小企業(yè)的預(yù)算管理混亂，日常工作無章可循，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)落空或不能順利實(shí)現(xiàn)。首先是由于小企業(yè)注重總目標(biāo)的制定而缺乏對(duì)總目標(biāo)的細(xì)致分解工作，以至于基層單位無具體標(biāo)準(zhǔn)可循；其次是偏重于長(zhǎng)期（年度）預(yù)算而不注重短期預(yù)算，缺乏對(duì)預(yù)算目標(biāo)的時(shí)間分解和分階段實(shí)施的具體方案，而層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)是對(duì)總預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化和支持。

5.財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行不佳和控制不力，緣于預(yù)算指標(biāo)缺乏針對(duì)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性。首先，一些小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)沒能做到系統(tǒng)細(xì)分、責(zé)任單位不明，而導(dǎo)致各部門往往因職責(zé)范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象，使得層級(jí)預(yù)算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實(shí)。其次，有些小企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中不注意權(quán)限的劃分和制衡，尤其對(duì)預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算和無預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，成本費(fèi)用超預(yù)算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，預(yù)算管理的嚴(yán)肅性無法得到體現(xiàn)。因?yàn)椋?cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)就是一種財(cái)務(wù)計(jì)劃，只有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)績(jī)的考評(píng)缺乏依據(jù)，緣于可控與不可控因素劃分不清。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)績(jī)的考評(píng)是企業(yè)年度工作總結(jié)主要內(nèi)容之一，但缺乏考評(píng)依據(jù)是小企業(yè)遇到的最大難題。企業(yè)在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中往往對(duì)各責(zé)任單位責(zé)、權(quán)、利劃分不清，而財(cái)務(wù)指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)過程的控制，具有反映的時(shí)滯性，易受多種因素的影響，既可能導(dǎo)致一些不可控因素的存在完全抹殺人的主觀努力，又會(huì)導(dǎo)致一些責(zé)任部門之間相互推卸責(zé)任，獎(jiǎng)罰不明。

三、加強(qiáng)我國小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

1.企業(yè)一把手要重視和關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是一把手要提高對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性的認(rèn)識(shí)，要把財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績(jī)管理等一并作為提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。實(shí)踐表明，由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境，預(yù)算管理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

2.建立全面財(cái)務(wù)預(yù)算理念。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化每個(gè)員工的財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感。因?yàn)?，?cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，因此，要建立全員、全額、全過程的財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)作用，達(dá)到通過財(cái)務(wù)預(yù)算，回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.夯實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作是基本前提。有條件的企業(yè)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)(如預(yù)算委員會(huì))，配備專職或兼職人員來具體組織本企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，包括負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督完成預(yù)算目標(biāo)等等。將企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下有條不紊地進(jìn)行，從而保證預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)行。

4.加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性是關(guān)鍵。編制預(yù)算要在客觀掌握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況并總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加上對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)研與預(yù)測(cè)，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)出與投入的市場(chǎng)行情，采用適當(dāng)?shù)墓脚c合理的算法來確定預(yù)算指標(biāo)數(shù)，做到數(shù)據(jù)來源的科學(xué)可靠，以保證預(yù)算的科學(xué)可行。運(yùn)用廣泛的市場(chǎng)調(diào)查研究和先進(jìn)的分析方法、分析工具來進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和預(yù)算，做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式并注意預(yù)算的細(xì)分化和各部門的協(xié)調(diào)性，既能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性又能把握企業(yè)的整體目標(biāo)，既可增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作的科學(xué)性又能保證其有效性。

5.預(yù)算目標(biāo)層層分解與責(zé)任落實(shí)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力和控制力。在財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施過程中，預(yù)算目標(biāo)的層層分解是責(zé)任落實(shí)是關(guān)鍵，在確立各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織責(zé)任目標(biāo)與獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，既要有一個(gè)原則性的目標(biāo)框架，指明必須要達(dá)到的基本責(zé)任目標(biāo)與應(yīng)遵循的基本要求，同時(shí)對(duì)一些細(xì)節(jié)問題，只提出一個(gè)總的指導(dǎo)性方針，使預(yù)算具有一定的靈活性和彈性并由各預(yù)算執(zhí)行組織靈活掌握，是提高財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力和控制力的根本。

6.創(chuàng)新預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，建立有效的考評(píng)機(jī)制。首先，考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)的合理性可以激勵(lì)員工努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。因此，在設(shè)置和選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，根據(jù)管理層次、工作性質(zhì)、承擔(dān)任務(wù)等條件的不同而考慮能夠反映中小企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的指標(biāo)，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次，嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制是預(yù)算目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要手段之一，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各責(zé)任單位和責(zé)任人的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定公正、合理、有效的獎(jiǎng)懲制度，并形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任單位、責(zé)任人的切身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。