項(xiàng)目部納稅實(shí)務(wù)簡(jiǎn)談

賈曉燕

交納稅款是企業(yè)的法定義務(wù)，也是光榮責(zé)任，項(xiàng)目部作為企業(yè)在工程施工所在地的派出機(jī)構(gòu)，負(fù)有交納稅款的責(zé)任?，F(xiàn)根據(jù)國(guó)家稅法及實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，將工程施工中所涉及的稅務(wù)日常工作及應(yīng)納稅種進(jìn)行歸納總結(jié)，以便企業(yè)在納稅申報(bào)方面節(jié)省時(shí)間，減少不必要的開(kāi)支。

一、日常工作

外出經(jīng)營(yíng)納稅主要是依據(jù)國(guó)稅［2006］128號(hào)文《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》，填報(bào)建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表和進(jìn)行納稅申報(bào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞這一辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r制定了相應(yīng)的管理辦法，在具體操作細(xì)節(jié)上略有不同。

二、應(yīng)納稅種

建筑業(yè)施工需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、代扣代繳個(gè)人所得稅，部分地區(qū)還需要交納水利建設(shè)基金、副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金。

（一）營(yíng)業(yè)稅

1.營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不包括裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其它物資和動(dòng)力在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款項(xiàng)的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款中減除。

《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2006］493號(hào)）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2006］177號(hào)）第一條、第三條第四款及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］128號(hào)）第九條（二）的規(guī)定，總承包方為整個(gè)項(xiàng)目的法定扣繳義務(wù)人，就其整個(gè)項(xiàng)目扣繳稅款，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地解繳，取得由總包方在應(yīng)稅勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票?？偝邪皆陂_(kāi)具主合同發(fā)票并繳納稅款的同時(shí)，提供分包合同的原件，分包方的稅務(wù)登記證或者外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，可以同時(shí)開(kāi)具分包合同的發(fā)票，不需要在另外繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，但是要繳納分包合同的印花稅，不存在重復(fù)計(jì)征稅款的問(wèn)題，發(fā)票會(huì)存在重復(fù)開(kāi)具的現(xiàn)象。在分包合同開(kāi)出發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)取得代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加的證明，該證明一式兩份，由總承包方和分包方分別保留。

根據(jù)財(cái)稅2009年5月18日頒布的［2009］61號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》精神，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2006］177號(hào)）已經(jīng)宣發(fā)作廢，建筑業(yè)總承包方已不能作為建筑工程營(yíng)業(yè)稅金的扣繳義務(wù)人了。在不能扣繳稅款的情況下，發(fā)票如何開(kāi)具，現(xiàn)在沒(méi)有具體的文件規(guī)定。對(duì)于由建設(shè)單位扣繳整個(gè)項(xiàng)目的稅款，分包方如何向總包方開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，稅法沒(méi)有詳細(xì)的明文規(guī)定，各地執(zhí)行不盡相同。

2.營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖勞業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（1）施工單位與發(fā)包單簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合同未明確付款日期的為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)預(yù)收工程款其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（2）未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3.營(yíng)業(yè)稅的稅率

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%

4.營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)管理內(nèi)容

（1）納稅人應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》。

（2）納稅人異地施工除向工程項(xiàng)目所在地辦理納稅申報(bào)外，還應(yīng)向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表》。如自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)未向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異地完稅憑證的，應(yīng)就異地取得收入向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）納稅人一般于次月1日至15日納稅。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅

1.城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（三）教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。部分地區(qū)還開(kāi)征地區(qū)教育費(fèi)附加，稅率由當(dāng)?shù)刈孕兄朴啠蠖鄶?shù)地區(qū)為1%。

（四）水利建設(shè)基金

部分地區(qū)開(kāi)征，其中大多數(shù)省區(qū)是按照營(yíng)業(yè)收入的0.8‰計(jì)征，納稅時(shí)間為按月征收，在次月10日前入庫(kù)，在實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便管理，一般隨同營(yíng)業(yè)稅同時(shí)征收。

（五）副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金

部分地區(qū)開(kāi)征，征收標(biāo)準(zhǔn)一般為承包工程總造價(jià)的0.5%，征收時(shí)間不等，具體繳納事項(xiàng)，項(xiàng)目部應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。

（六）個(gè)人所得稅

一是對(duì)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)政策認(rèn)識(shí)的個(gè)體差異性較大。通過(guò)前文參保情況的調(diào)研分析，可以看出，極大部分農(nóng)民對(duì)新農(nóng)保政策并不是很了解，不知道養(yǎng)老保險(xiǎn)有多大作用，不能解讀政策的含義，僅知道保費(fèi)交到60歲，60歲后每個(gè)月可以領(lǐng)到政府發(fā)放的養(yǎng)老金。16-40周歲的農(nóng)民認(rèn)為自己離60歲還比較遠(yuǎn)，投保積極性很低，認(rèn)為等到45歲再交，只交15年就可以了，不了解自己所繳保費(fèi)是累計(jì)在自己的個(gè)人賬戶中，越早繳費(fèi)積累金額越大，60歲后領(lǐng)取的養(yǎng)老金也會(huì)越多。還有一部分農(nóng)民觀念上尚未改變，仍然沿用歷史的養(yǎng)老方式，靠子女養(yǎng)老，由子女提供基本的生活養(yǎng)老費(fèi)用。

個(gè)人稅得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。項(xiàng)目部扣繳個(gè)人稅得稅主要就工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳。

工資薪金指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

對(duì)個(gè)人承包建筑工程按國(guó)稅函［1999］286號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人承包建筑收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》的精神，項(xiàng)目部不負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅，在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

（七）印花稅

印花稅的納稅憑證包括：1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；3.營(yíng)業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

（八）企業(yè)所得稅以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，如外地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要預(yù)征該項(xiàng)稅款，項(xiàng)目部應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，避免重復(fù)交納。

（九）資源稅

部分地區(qū)就沙石征收資源稅，要求項(xiàng)目部代扣代繳。具體繳納事項(xiàng)，項(xiàng)目部應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。

三、外出施工中辦理稅務(wù)工作需要注意的事項(xiàng)

（一）轉(zhuǎn)變觀念，端正態(tài)度

在目前，很多項(xiàng)目經(jīng)理在認(rèn)識(shí)上常常存在一些偏差，一種情況是不愿意交納稅款，比如遲遲不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記，執(zhí)行鴕鳥(niǎo)政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不上門(mén)，就不去辦理稅務(wù)登記。但在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)代社會(huì)信息交流非?？?，很快施工情況被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)掌握，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)勒令交納稅款及滯納金，一方面影響了企業(yè)的聲譽(yù)，另一方面造成與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)系緊張，一些可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力范圍內(nèi)可以通融的事項(xiàng)也不能辦理。

在稅務(wù)交納工作中，還存在一個(gè)誤區(qū)，就是為了方便，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求全面滿足，特別是征管人員的一些不合理要求，這同樣造成了企業(yè)的損失。

（二）要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，維護(hù)企業(yè)利益

稅法是國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)的一種手段，常常隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，變動(dòng)比較頻繁，因此在稅法中不可避免地存在一些漏洞，新舊稅法在交接過(guò)程中也存在一定的時(shí)間差距。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，及時(shí)掌握最新的稅法知識(shí)，才能維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。