新準(zhǔn)則下關(guān)于資產(chǎn)減值問題的探討

馬紅玲

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定，這些規(guī)定不僅與原準(zhǔn)則有著不同，也更體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則，但它在實(shí)施過程中也會(huì)出現(xiàn)諸多問題目，本文從以上三個(gè)方面著手，對(duì)資產(chǎn)減值問題進(jìn)行了闡述。

一、與原準(zhǔn)則的不同

1.資產(chǎn)減值范圍不同。在新準(zhǔn)則中規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是上市公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等，其他資產(chǎn)的減值規(guī)定由相應(yīng)的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

2.可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定不同。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。新準(zhǔn)則在減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)上明確了資產(chǎn)負(fù)債表日，規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因上市公司合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同。在舊準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的指南，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

4.資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。在舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在“以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”?？梢杂行б?guī)避通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn)，所以歷史成本計(jì)量屬性長(zhǎng)期以來在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保可靠性原則的基本要求?？煽啃栽瓌t，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象，它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。在歷史成本下，反饋價(jià)值是很少的，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時(shí)，以不變的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然是不能驗(yàn)證以前的信息。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中將存在的問題

1.關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題。對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。

2.關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題。盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。但從會(huì)計(jì)的角度看，新準(zhǔn)則缺乏理論依據(jù)和可操作性。

新準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，才能使新準(zhǔn)則在我國更好的推行。在新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。這不僅要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。因此，在實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該努力加強(qiáng)對(duì)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。