會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制思考

肖漫莉

內(nèi)部控制是管理層和其他職能部門(mén)通過(guò)管理，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)期進(jìn)行的過(guò)程。內(nèi)部控制活動(dòng)是與管理活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起的。內(nèi)控工作對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也起著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。做好會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制非常重要，因其能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并能提高管理效率，同時(shí)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也是衡量一個(gè)單位整體管理水平的重要標(biāo)志。

一、內(nèi)控制度的涵義及對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》中最早提出了內(nèi)部控制的概念，這一概念的提出，從理論上保證了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。1936年后，世界上把內(nèi)部控制的概念拓展和延伸了，內(nèi)部控制的概念可劃分為四個(gè)歷史階段，即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)依靠企業(yè)最高管理層、經(jīng)理階層。時(shí)間推進(jìn)到1972年，在發(fā)表的《第54號(hào)審計(jì)程序公告》中，更加科學(xué)和準(zhǔn)確地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了重新定義。做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保護(hù)單位資金和資產(chǎn)安全，同時(shí)也是確保有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行和落實(shí)。在企業(yè)中有著重要的地位，是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。

二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制

1.保護(hù)單位的資產(chǎn)

會(huì)計(jì)的內(nèi)部核算控制能夠使單位資產(chǎn)的安全和完整得到有效保障，實(shí)施監(jiān)督和保護(hù)。單位進(jìn)行正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)條件就是財(cái)產(chǎn)和物資的擁有。在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善單位的內(nèi)部控制制度，可以防止和減少貪污盜竊行為，可以防止舞弊行為的發(fā)生，能夠切實(shí)保證單位財(cái)產(chǎn)和資金的安全。通過(guò)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)單位內(nèi)部產(chǎn)物資的安全和完整目的。

2.提高管理水平

會(huì)計(jì)的內(nèi)部核算控制能夠提高單位的經(jīng)營(yíng)管理水平。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，使會(huì)計(jì)工作真正成為經(jīng)營(yíng)管理的決策參考。通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的內(nèi)部參考，來(lái)預(yù)防單位經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益最大化的終極目標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性

會(huì)計(jì)的內(nèi)部核算控制能夠規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。一個(gè)單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的脈絡(luò)都在財(cái)會(huì)信息里。所以加強(qiáng)和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策有著非常重要的參考意義，財(cái)會(huì)提供的數(shù)據(jù)直接影響著管理層的戰(zhàn)略和決策。財(cái)會(huì)的內(nèi)部控制就是加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集整理、統(tǒng)計(jì)歸類(lèi)、及時(shí)記錄和匯總等過(guò)程和環(huán)節(jié)的監(jiān)控力度，在這樣的過(guò)程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位經(jīng)營(yíng)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)信息成為能夠真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一面鏡子。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑

雖然有了較周全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，但在執(zhí)行中往往會(huì)削弱其本身應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。財(cái)政部曾經(jīng)對(duì)全國(guó)100家國(guó)有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行抽查，在抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)由于各種經(jīng)營(yíng)和效益及其他原因都存在做假賬的現(xiàn)象。有81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)信息共虛列資產(chǎn)36.61億元；經(jīng)查發(fā)現(xiàn)有89家企業(yè)存在虧損及盈利數(shù)據(jù)不實(shí)的問(wèn)題，共虛列利潤(rùn)27.47億元。由此我們看出，很多的企業(yè)和單位都在為了各自的利益和欲望，人為導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的虛假。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善

財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)有了明確的規(guī)定，但有些單位借用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度來(lái)約束內(nèi)控工作，現(xiàn)行的一些經(jīng)費(fèi)管理制度及辦法，也只限于對(duì)開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的限制，單位資金安全性問(wèn)題依然存在，還有一些單位制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)僅僅是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，更高一層的控制則是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制規(guī)模超出了這一目標(biāo)，所在實(shí)際工作中就存在一些多余的控制，應(yīng)該加以避免。這樣勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不夠完善而致使單位對(duì)一些問(wèn)題的處理不當(dāng)。處理一些問(wèn)題只憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，其實(shí)施的業(yè)務(wù)流程控制卻顯得過(guò)于隨便和簡(jiǎn)單；還有一些單位雖然也有一系列內(nèi)控制度，但有章不循、違章不究，對(duì)制度的執(zhí)行力度不夠，體現(xiàn)出來(lái)的執(zhí)行效果不好，沒(méi)有必要的監(jiān)督，缺少審計(jì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。

3.單位財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低

人才是生產(chǎn)力的口號(hào)已經(jīng)被大多數(shù)人所接受，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體執(zhí)行也是由財(cái)務(wù)人員來(lái)執(zhí)行的，所以財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量取決于每個(gè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。因?yàn)槿耸且磺泄ぷ鞒蓴〉年P(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣要通過(guò)人的執(zhí)行才能實(shí)施，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開(kāi)人?，F(xiàn)在的情況是一些單位的財(cái)務(wù)人員，素質(zhì)有待提高，責(zé)任心和使命感有待加強(qiáng)，工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，能力和職位不適應(yīng)。致使出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不能及時(shí)有效地解決和處理，不能從根本上發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的作用。

4.電算化后的財(cái)務(wù)制度滯后

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制多數(shù)是對(duì)發(fā)生和反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，而對(duì)那些不正常的或預(yù)料不到的特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則失去節(jié)制力。市場(chǎng)是無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變化的，在這樣的環(huán)境下，單位為了發(fā)展和壯大，就要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這樣舊的制度就不能適應(yīng)新的情況。如今的企事業(yè)單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，這使得單位的會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了顛覆性的轉(zhuǎn)變，電算化后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的崗位、環(huán)節(jié)、方式等都提出了不同于以往傳統(tǒng)模式下的財(cái)會(huì)制度。但目前針對(duì)電算化后的新制度還不完善或者說(shuō)還不具備，影響了財(cái)務(wù)的控制管理。

四、應(yīng)對(duì)措施

1.設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管

單位可以設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管，其人員的產(chǎn)生由股東大會(huì)從會(huì)計(jì)公司聘請(qǐng)CPA來(lái)?yè)?dān)任，采用固定年薪制和聘任制。這一方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。我國(guó)的公司法曾明確規(guī)定，聘請(qǐng)或更換為公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由董事會(huì)向股東大會(huì)提請(qǐng)。這樣產(chǎn)生的會(huì)計(jì)主管能夠發(fā)揮獨(dú)立的作用，將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)經(jīng)理人手中轉(zhuǎn)移給股東人，能夠更進(jìn)一步制止管理層的舞弊行為。這一做法只需稍微改動(dòng)以前的規(guī)定便可獲得法律的支持。聘請(qǐng)獨(dú)立主管會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)公司的CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣做的好處是避免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者避免發(fā)生了差錯(cuò)和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)節(jié)制要抓住重點(diǎn)。單位要按照會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)制定本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，明晰賬務(wù)處理程序。要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，比如財(cái)會(huì)的審批制度、電腦操作密碼、資金調(diào)劑手續(xù)等。還要注意憑證的控制，如主要的印鑒、發(fā)票、銀行單據(jù)等。建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)之間相互聯(lián)系、相互制約，在這樣的情況下，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)的控制對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要的意義?？朔F(xiàn)有的弊端，完善單位的內(nèi)控制度，發(fā)揮財(cái)會(huì)人員在單位內(nèi)控中的作用，是單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展和壯大的最終目標(biāo)。