醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題和改善方略之研究

郭 罡

當(dāng)前我國(guó)的醫(yī)療改革正處于一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期，隨著改革的進(jìn)一步深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也必將更加的激烈。在這樣的背景下，醫(yī)院的管理者的正確決策對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展具有重要的意義，其決定和引領(lǐng)著醫(yī)院未來(lái)的走向和發(fā)展方向。而管理者正確的決策的作出所依賴的一個(gè)很重要的資料就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告，這也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息的正確度、及時(shí)度、有效性等等將直接影響正確的管理決策的作出，從而對(duì)醫(yī)院的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)而重要的影響。而當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和應(yīng)用中存在諸多的問(wèn)題亟待改善，下文將予以重點(diǎn)闡述和分析。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的理論界定

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的定義

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告在醫(yī)療行業(yè)的具體化應(yīng)用和拓展。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的理論界定是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的基礎(chǔ)和宏觀框架。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、使用必須符合財(cái)務(wù)報(bào)告的基本規(guī)范和要求。

一般來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)告是一份書(shū)面文件，能夠反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，內(nèi)容主要包括了組織的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、利潤(rùn)獲得狀況、現(xiàn)金運(yùn)作情形、所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況以及其他的財(cái)務(wù)情況。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

在國(guó)際上，各個(gè)地區(qū)或者各個(gè)國(guó)家都在自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了專(zhuān)門(mén)性的規(guī)定。我國(guó)的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制的時(shí)間、格式、依據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審查做出了全面的規(guī)范。按照我國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告編制的根本目的是為企業(yè)的利益相關(guān)方提供企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)情形、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量運(yùn)轉(zhuǎn)的情形，從而方便相關(guān)人士作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這些利益相關(guān)主體包括了：企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人、相關(guān)的政府管理部門(mén)等等。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息時(shí)間性較強(qiáng)，這就要求各相關(guān)編制單位必須及時(shí)的編制、提交和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位的性質(zhì)和所處行業(yè)的不同，可以分為醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告等等；按照財(cái)務(wù)報(bào)告提交的對(duì)象不同，可以將財(cái)務(wù)報(bào)告劃分為對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家制定的各種規(guī)章制度和規(guī)范，各編制單位不能隨意的增刪、變更；而各單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，一般由單位自己規(guī)定。但是總體上來(lái)講，不管何種財(cái)務(wù)報(bào)告都要求格式科學(xué)合理、體系完整嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容簡(jiǎn)明實(shí)用。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，各個(gè)單位應(yīng)該根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄原則，做到財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字要真實(shí)、計(jì)算要準(zhǔn)確、內(nèi)容要完整、備注要清楚、記錄無(wú)篡改，這些可以說(shuō)是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的最基本的要求。而在財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過(guò)程中，最容易出問(wèn)題、最常出問(wèn)題的地方就在于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制依據(jù)，這是所有財(cái)務(wù)報(bào)告編制的通病，也是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問(wèn)題，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的完善化來(lái)講，尤其需要引起注意。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的審查

財(cái)務(wù)報(bào)告完成之后，按照我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)，需要得到審查。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告的審查，通常指的是企業(yè)需要聘請(qǐng)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、運(yùn)轉(zhuǎn)資金的變動(dòng)情況的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出客觀公正的審計(jì)，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性、有效性。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的特征

作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)特殊的種類(lèi)，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告符合所有財(cái)務(wù)報(bào)告的基本的總體特征，但是因?yàn)樽陨硇袠I(yè)的特殊性，它也具有自己的特性。

首先、不能將醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告看作單純的比率計(jì)算、機(jī)械的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)行為的一個(gè)系統(tǒng)的反應(yīng)。按照我國(guó)當(dāng)前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，醫(yī)院的管理層對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大的、直接的影響，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制既要符合相關(guān)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，又要靈活的結(jié)合管理層的財(cái)務(wù)決策，從而在客觀、公正的、合法的數(shù)據(jù)反映、比對(duì)和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將管理決策最優(yōu)化。比如，某個(gè)縣級(jí)醫(yī)院的院長(zhǎng)在經(jīng)過(guò)充分的考慮和征求本地衛(wèi)生主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的同意后，初步?jīng)Q定和規(guī)劃在未來(lái)的3年內(nèi)對(duì)該醫(yī)院的硬件設(shè)施予以更新?lián)Q代，尤其是重要的醫(yī)療器材，這樣該醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門(mén)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候就要結(jié)合實(shí)際情況，充分考慮這一構(gòu)想，將財(cái)務(wù)報(bào)告這方面的相關(guān)的信息明晰化、客觀化、具體化，方便領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)實(shí)際情況作出最終的決策。

其次、醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該考慮到醫(yī)院發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃和自身的資金運(yùn)作規(guī)律，將財(cái)務(wù)報(bào)告的信息充分的體現(xiàn)到為醫(yī)院財(cái)務(wù)戰(zhàn)略服務(wù)的基點(diǎn)上，爭(zhēng)取財(cái)務(wù)報(bào)告的最終完成能夠?qū)︶t(yī)院未來(lái)的、長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)活動(dòng)、發(fā)展方向、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑和策略決定產(chǎn)生積極的、深遠(yuǎn)的、全面地、系統(tǒng)的影響。而這所有的一切又不能脫離醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)外環(huán)境因素，醫(yī)院當(dāng)前的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，這也就是說(shuō)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要做到結(jié)合當(dāng)前、考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)、規(guī)劃未來(lái)、充分發(fā)展這一戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略高度的角度來(lái)作出定位和思考。

第三、醫(yī)院的主要職能是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作出就必須要充分考慮到醫(yī)院這一本質(zhì)的職能。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告編制的側(cè)重點(diǎn)不能遠(yuǎn)離這一職能。比如，如果醫(yī)院決策層希望從財(cái)務(wù)報(bào)告中看到醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)建的具體財(cái)務(wù)信息資源，這樣醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告在編制的過(guò)程中就要關(guān)注到醫(yī)護(hù)質(zhì)量的提高這一方向，相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用決策的作出，既要考慮到醫(yī)院本身的經(jīng)濟(jì)收益，也要能夠考慮到病人的負(fù)擔(dān)。在注重醫(yī)院經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng)的同時(shí)，也應(yīng)該讓醫(yī)院的管理決策層看到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)在某種程度上能夠產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)。當(dāng)前，伴隨著改革開(kāi)放的深化發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到了充分的關(guān)注，但是醫(yī)院和醫(yī)生本身的醫(yī)德、工作業(yè)務(wù)素質(zhì)得到了越來(lái)越到社會(huì)人士的質(zhì)疑。在這樣的情況下，為了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展，財(cái)務(wù)部門(mén)一定要把好關(guān)，找到醫(yī)院創(chuàng)收真正增長(zhǎng)的潛力點(diǎn)之所在，不能以人民群眾的生命、健康、衛(wèi)生為代價(jià)換取醫(yī)院自己的經(jīng)濟(jì)收益，這一點(diǎn)如果能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告這一環(huán)節(jié)得到充分的關(guān)注的話，將會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的作出產(chǎn)生深遠(yuǎn)而又積極的影響。比如，根據(jù)地區(qū)實(shí)際發(fā)展情況和經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告中可以對(duì)自己醫(yī)院的病人負(fù)擔(dān)予以分析（包括門(mén)診收費(fèi)水平，住院收費(fèi)水平，檢查費(fèi)用，藥品費(fèi)用，醫(yī)療費(fèi)用等等），從而將醫(yī)院的財(cái)務(wù)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)同步化的予以關(guān)注。

最后，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的比率分析中，要同時(shí)考慮到某一時(shí)期財(cái)務(wù)管理中兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比和兩個(gè)“流量”項(xiàng)目的對(duì)比，將比率分析的重點(diǎn)放在醫(yī)院目標(biāo)管理的達(dá)成上面?？梢哉f(shuō)，醫(yī)院的目標(biāo)管理是單位的管理者在前期的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的基礎(chǔ)上，依據(jù)本醫(yī)院的具體情況制定的發(fā)展方向，醫(yī)院的管理者希望能夠了解到這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、其背后的原因，從而了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和管理中存在的問(wèn)題，找到解決的方法，有利于醫(yī)院更好的發(fā)展。這樣醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告在做出分析的時(shí)候要充分的考慮到這一點(diǎn)。不能只是單純化的陳述數(shù)據(jù)，列舉情況，要找到問(wèn)題的根源，根據(jù)根源提出建議，為醫(yī)院的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

總而言之，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠及時(shí)的、有效的、準(zhǔn)確的、客觀地反映本單位的醫(yī)務(wù)情況，揭示醫(yī)療行業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律，為醫(yī)院管理者做出正確的管理決策提供有效的依據(jù)，從而促進(jìn)醫(yī)院的整體發(fā)展。

三、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面分析，主要有：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審查。

首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的前提、分析的依據(jù)、審查的對(duì)象。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中存在的問(wèn)題可以分析為技術(shù)層面的、編制依據(jù)層面的、編制完成后管理者的確認(rèn)方面的。在技術(shù)層面上，財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問(wèn)題有編制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平有限，不能高質(zhì)量、高效率的完成醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的工作，同時(shí)部分人員的工作態(tài)度也不符合財(cái)務(wù)工作的基本要求，不夠細(xì)致、認(rèn)真、謹(jǐn)慎，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)編制中的技術(shù)差錯(cuò)問(wèn)題。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制依據(jù)上，則存在財(cái)務(wù)報(bào)告編制資料的收集整理工作做的不到位，等到需要時(shí)，臨時(shí)的編造數(shù)據(jù)、編織報(bào)表，將財(cái)務(wù)報(bào)告的編制形式化，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和閱讀者做出錯(cuò)誤的決策，產(chǎn)生較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，危害組織的運(yùn)營(yíng)；同時(shí)還存在某些人為的、出自不同目的的擅自篡改或者偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題。

其次，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審查。在我國(guó)，按照相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的審查一般由我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，但是當(dāng)前，按照相關(guān)的法律、法規(guī)，只有股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和國(guó)有的大、中型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告才必須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。這樣就使得諸多的中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、管理、審核、確認(rèn)上面存在不規(guī)范的機(jī)制，存在人為的漏洞，容易造成中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的低下、報(bào)告作出的目的不能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在實(shí)際的實(shí)行過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其審查財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果應(yīng)該責(zé)任明晰化和強(qiáng)化，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)行業(yè)的黑洞，造成不公平的競(jìng)爭(zhēng)和不正當(dāng)?shù)?、不?zhǔn)確的信息紕漏。中小醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審查更是無(wú)人問(wèn)津，這樣就會(huì)直接得導(dǎo)致和產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的不足，降低財(cái)務(wù)報(bào)告在醫(yī)院管理上的真正作用。

最后，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的分析中也存在一些缺陷亟待引起注意和得到解決。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮自身功能的一個(gè)最主要的途徑，通過(guò)分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療收費(fèi)狀況、現(xiàn)金流狀況都可以被發(fā)現(xiàn)。但是，當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的分析主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的方式進(jìn)行的，這樣分析的結(jié)果并不是很完善、只是表面工作的完成，完整的財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)該是建立在財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，充分綜合其他社會(huì)資源、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、消費(fèi)者的狀態(tài)來(lái)進(jìn)行的詳細(xì)的信息解讀，這樣才能夠?yàn)獒t(yī)院的管理者做出正確的管理決策、正確的認(rèn)知自身的財(cái)務(wù)狀況提供準(zhǔn)確地依據(jù)。

總而言之，當(dāng)前在我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審查和分析過(guò)程之中，都存在或多或少的、甚至是致命性的問(wèn)題需要予以改善。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的改善方略

鑒于上述問(wèn)題的存在，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的改善可以從以下幾個(gè)方面著手。

首先、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的編制水平。一方面這有賴于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他綜合素質(zhì)的提高，這樣就需要醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)階層加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，通過(guò)培訓(xùn)、教育、學(xué)校、加強(qiáng)交流等不同的手段和方法進(jìn)一步的提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療方面的其他綜合素質(zhì)。與此同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要做好歸檔的工作，避免資料的丟失，在需要的時(shí)候找不到，在資料存在的時(shí)候不使用。

其次，國(guó)家和各個(gè)地方要推動(dòng)與完善和財(cái)務(wù)報(bào)告的審查相關(guān)聯(lián)的法律、法規(guī)的建設(shè)，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)格審查推廣到全社會(huì)的不同行業(yè)中去，尤其是關(guān)于醫(yī)療行業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的審查，從而加強(qiáng)和提高中小醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告重要性的認(rèn)識(shí)，提高中小醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告編制的水平，推動(dòng)中小醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

最后，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的問(wèn)題，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析水平的低下，一個(gè)很重要的原因就是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上的無(wú)體系性、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的落伍，要想提高財(cái)務(wù)報(bào)告的分析水平，醫(yī)院需要強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的交流，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)與其他的相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通和往來(lái)，財(cái)務(wù)人員要充分的了解其他部門(mén)人員的工作流程、工作困難、工作中遇到的問(wèn)題和解決的辦法、所產(chǎn)生的費(fèi)用等等，從而避免在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中閉門(mén)造車(chē)的現(xiàn)象的發(fā)生，也避免犯膚淺的、低級(jí)的錯(cuò)誤，為財(cái)務(wù)報(bào)告科學(xué)的、合理的、有效的發(fā)揮自己的作用做出貢獻(xiàn)。